Промежуточный ликвидационный баланс

В процессе ликвидации предприятия уполномоченным лицам требуется выполнить достаточно много различных действий и составить большой пакет документов, без которых окончательное решение о ликвидации не будет принято.

Одним из таких документов является ликвидационный баланс, который может быть промежуточным или итоговым. О том, зачем нужен промежуточный ликвидационный баланс, мы расскажем в этой статье.

Промежуточный ликвидационный баланс – что такое?

Ликвидационный баланс является бухгалтерским документом, который составляется в процессе ликвидации предприятия с целью определения фактического имущественного состояния дел. Промежуточный ликвидационный баланс составляется спустя 2 месяца со дня публикации в «Вестнике государственной регистрации» извещения о ликвидации.

Предварительная подготовка данных для документа и само его составлении из-за определенной специфики часто ложится на плечи работников бухгалтерии, хотя формально данную процедуру должна выполнять ликвидационная комиссия (п. 1 статьи 63 ГК РФ).

Данная форма отчетности необходима для того, чтобы понимать, сколько имущества у компании, сколько средств, какие заявили требования и условия кредиторы и какова дебиторская задолженность компании. Все это призвано продемонстрировать, хватит ли средств организации рассчитаться с долгами и ликвидировать компанию. В противном же случае после данной процедуры ликвидатору необходимо обращаться в арбитражный суд с требованием о банкротстве ликвидируемого должника.

В документе в обязательном порядке отражаются следующие сведения:

  • имущество ликвидируемой компании;
  • принятые комиссией требования, которые предъявляют кредиторы;
  • требования, которые были удовлетворены по решению суда, независимо от того, были ли такие условия приняты ликвидационной комиссией.

Сведения об имуществе должны быть подтверждены материалами инвентаризации (пункт 27 Положения «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности», утвержденное приказом Минфина №34). Обычно перечень требований и их результаты рассмотрения ликвидационной комиссией приводится в приложении к балансу.

Зачастую ПЛБ утверждают учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации. В ряде случаев данный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченными государственными структурами, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 63 ГК РФ.

Стоит обратить внимание, что если присутствует хотя бы одно из перечисленных условий, утверждать ПЛБ не стоит:

  • суд принял к постановлению иск одного из кредиторов к ликвидируемому предприятию и решение еще не вступило в законную силу;
  • в отношении ликвидируемого предприятия проводится выездная налоговая проверка, итоговый документ по результатам которой еще не вступил в силу.

Законодательство не запрещает в таких случаях утверждать ПЛБ, однако при существовании хотя бы одного из них отдать уведомление о составлении в налоговый орган не получится (п. 4 статьи 20 Закона «О государственной регистрации» №129-ФЗ).

Следует отметить, что отдельная форма для промежуточного ликвидационного баланса действующим законодательством не предусмотрена (письмо ФНС от 07. 08. 2012 г. №СА-4-7-13101). Именно поэтому чаще всего при составлении документов используется стандартный бланк бухгалтерского баланса, который был утвержден приказом Министерства финансов от 02. 07. 2010 г. №66н.

Может ли быть нулевым?

Поскольку ПЛБ составляется на стадии прекращения деятельности предприятия, которое подразумевает процесс распродажи имущества и расчета по обязательствам, а также получения дебиторской задолженности, данная форма отчетности не может являться нулевой.

Следует понимать, что в ПЛБ включаются только требования, по которым между компанией и кредиторами нет спорных моментов по поводу факта наличия задолженности или ее размеров. Спорная кредиторская задолженность в данную отчетность не входит (согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 08. 04. 2004 г.).

Единственный вариант, при котором ПЛБ будет нулевым, предполагает отсутствие у компании имущества, денег на счетах или в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности. В этом случае убыток будет равен сумме уставного капитала.

Если после восстановления бухучета и окончания периода предъявления требований кредиторами окажется, что имеется убыток, которой равен сумме уставного капитала, то сальдо промежуточного ЛБ будет нулевым. При этом в пассиве баланса по строке «Уставной капитал» будет значиться сумма со знаком плюс, а по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» такая же сумма со знаком минус.

Если же это не так, это означает, при составлении бухучета были допущены грубые ошибки или не были занесены какие-то пассивы или активы, которые бухгалтеру предстоит выявить.

Код 90 или 94?

Бухгалтера, которые составляют ПЛБ, обычно пользуются программой 1С. Чаще всего на этапе оформления, используя электронное представление, можно вывести на печать бланк с двухмерным штрих-кодом PDF-417, который оформиться из файла выгрузки. На подобном бланке в поле «Отчетный код» выставляется код 90 или 94 в зависимости от типа сформированной бухгалтерской отчетности.

Код 90 будет соответствовать итоговому ликвидационному балансу, код 94 – промежуточному.

На какую дату составляется?

Промежуточная форма баланса составляется по истечении 2 месяцев после официальной публикации о начале ликвидации компании. Оформление документа осуществляется после уведомления кредиторов о предстоящей ликвидации и окончания периода предъявления финансовых претензий к организации. Дата конца приема претензий всегда указывается в публикации.

Промежуточный баланс составляет ликвидационная компания, в обязанности которой будет входить проведение инвентаризации, подготовка документов и формирование данных отчетности. Из этого следует, что компания может составлять ПЛБ на отчетную или любую иную дату, однако уполномоченные лица должны правильно рассчитывать сроки и свои возможности для проведения всех необходимых процедур.

Следует отметить, что организация может составлять несколько балансов, а периодичность их оформления будет определяться потребностями ликвидируемой компании.

Кто подписывает?

С момента решения учредителя компании о ее ликвидации всеми вопросами, связанными с данной процедурой, занимается специально уполномоченное лицо или группа лиц – ликвидатор или ликвидационная комиссия. Именно эти специалисты будут выполнять все задачи по руководству и представительству от имени организации. Кроме того, решение об утверждении ПЛБ может приниматься и единственным участником (учредителем).

Соответственно, в обязанности данных работников входит и контроль за отчетностью на каждом из этапов ликвидации. Подпись ликвидатора либо председателя ликвидационной комиссии должно стоять на всей отчетности (бухгалтерской и по уплате налоговых сборов), в том числе и на протоколе об утверждении промежуточного ликвидационного баланса. Кроме того, ликвидатор будет ответственен за своевременную сдачу отчетности.

Куда сдается?

Невзирая на то, что в законе №129-ФЗ не существует прямого конкретного указания на обязанность ликвидируемой компании сдавать ПЛБ в регистрирующий орган, передать его уполномоченным лицом все же требуется.

Без промежуточного баланса станет в дальнейшем невозможным подтверждение достоверности итогового баланса, а его подлинность является необходимым условием для ликвидации организации и прекращения ее работы.

Нужно ли сдавать в налоговую?

Промежуточный ликвидационный баланс непременно предоставляется в регистрирующий орган – налоговую инспекцию. Сдача промежуточного ликвидационного баланса в налоговую сопровождается подачей следующего пакета документа:

  • уведомление о ликвидации юридического лица по форме Р15003 с обязательной отметкой о том, что она сдается в связи с составлением ПЛБ в соответствии с приложением №8 по приказу ФНС от 25. 01.2012 № ММВ S7-6-25;
  • перечень условий, заявленных кредиторами;
  • список имущества ликвидируемой организации.

Следует внимательно отнестись к тому, что бланк формы Р15003 заполняется по тем же правилам, которые будут действовать и для составления налоговой отчетности. Форму принято оформлять машинописным способом, прописными буквами, в пустых колонках. Данный документ обязан быть заверяться нотариусом, для чего специалисту может понадобиться также выписка из регистрационного реестра, устав организации, протокол о назначении руководителя фирмы.

Когда подается?

Промежуточная составляется по истечении двух месяцев после размещения сообщения о начале ликвидации предприятия. Оформление осуществляется непосредственно после рассылки уведомлений всем кредиторам о предстоящем закрытии предприятия и окончании срока подачи финансовых претензий. Дата окончания должна быть указана в публикации в «Вестнике государственной регистрации». Организация вправе начать составлять подобный вид отчетности уже на следующий день после окончания периода предъявления требований.

Следует понимать, что подобная форма предполагает определение фактических значений по взаиморасчетам с контрагентами, активам и пассивам, стоимости имущества организации. Оформляться ПЛБ может на любую из даты, при этом допускается оформление и подача его в налоговую инспекцию неоднократно. Чаще всего ПЛБ оформляется и подается в налоговую перед непосредственным концом финансового года.

Можно ли сдать промежуточный и ликвидационный баланс одновременно?

Согласно статье 63 Гражданского кодекса Российской Федерации компания должна отдельно подавать промежуточный и итоговый ликвидационный баланс. Объясняется это тем, что у данных документов имеются разные цели и разные показатели, поскольку первый из них составляется для расчетов с кредиторами, а второй уже после для определения оставшегося имущества.

Нарушение обязательного порядка действий при ликвидации способно привести в результате к отказу в закрытии предприятия и прекращении деятельности организации или ее недействительности.

Таким образом, одновременное предоставление двух балансов не предусмотрено, поскольку оформляются они на разные даты и в разные промежутки времени. Тем не менее некоторые юристы и налоговики допускают сдачу таких документов одновременно, однако дата утверждения итогового ЛБ должна быть позже даты утверждения промежуточного ЛБ. Однако уполномоченным лицам от организации следует быть готовыми к тому, что если в ПЛБ будут содержаться недочеты и по нему будет получен отказ, то и итоговый вариант документа также рассматриваться не будет.

Где найти образец решения об утверждении?

С образцом постановления и ПЛБ вы можете ознакомиться по следующей ссылке: https://yadi.sk/i/JbWDdUX1oyvhzw

В заключение следует отметить, что в работе по ведению бухгалтерского учета встречается множество разновидностей баланса. Среди этих форм присутствует и промежуточный ликвидационный баланс – данная отчетность призвана проанализировать финансовое состояние компании на момент прекращения ее деятельности.

Документ содержит информацию о наличии имущества у предприятия, которому предстоит прекратить его деятельность, а также о требованиях кредиторов. Составление его осуществляется членом комиссии по ликвидации юридических лиц.

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам кредитов, долгов и банкротства, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 110-71-84

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 407-15-68

Также вы можете задать вопрос онлайн-консультанту:

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам кредитов, долгов и банкротства, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 110-71-84

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 407-15-68

Этапы процедуры ликвидации

Для получения ответа на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» разберем несколько моментов, связанных с процедурой ликвидации предприятия.

В ст. 61–64 ГК РФ выделены этапы, которые должна пройти компания при ликвидации:

  1. Вынесение органом управления или единоличным собственником решения о закрытии предприятия.
  2. Информирование налоговой инспекции о вынесенном решении для изменения данных в ЕГРЮЛ.
  3. Утверждение специальной комиссии по ликвидации.
  4. Публичное сообщение о прекращении деятельности, например, через СМИ, на интернет-ресурсах.
  5. Проведение инвентаризации имущества и обязательств, принятие мер по истребованию дебиторской задолженности и извещение кредиторов о ликвидации юридического лица.
  6. Составление промежуточного ликвидационного бухгалтерского баланса.
  7. Окончательный расчет с кредиторами.
  8. Составление окончательного (итогового) ликвидационного баланса
  9. Распределение имущества юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, его учредителям (участникам).
  10. Государственная регистрация результатов закрытия компании.

Итак, в процессе ликвидации может быть составлено несколько ликвидационных балансов: промежуточные и окончательный. При этом они не должны быть одинаковыми.

Подробнее о процедуре ликвидации читайте в статье «Порядок закрытия ООО — пошаговая инструкция».

Промежуточный ликвидационный баланс

Составляется промежуточный ликвидационный баланс ликвидационной комиссией только после окончания срока предъявления требований кредиторами (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

Промежуточный ликвидационный баланс должен содержать информацию:

  • об имуществе ликвидируемой организации (на основании результатов инвентаризации);
  • перечне требований, предъявленных кредиторами, и результатах их рассмотрения;
  • перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

Данные об имуществе должны быть подтверждены материалами инвентаризации (п. 27 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Как правило, перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией приводятся в приложении к балансу, полученный документ пронумеровывается, прошивается и скрепляется печатью на обороте. Таким образом, исходя из требований к промежуточному ликвидационному балансу, можно утверждать, что нулевым он быть никак не может.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждают учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации. В некоторых случаях промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Такой порядок предусмотрен п. 2. ст. 63 ГК РФ. Обратите, внимание, что не стоит утверждать промежуточный ликвидационный баланс, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

  • суд принял к производству исковое заявление кредитора к ликвидируемому обществу, и решение по этому делу (иной судебный акт, завершающий производство по делу) еще не вступило в законную силу;
  • в отношении ликвидируемого общества проводят выездную налоговую проверку, и итоговый документ по ней еще не вступил в силу.

Закон прямо не запрещает утвердить промежуточный ликвидационный баланс в каждом из таких случаев. Однако при наличии хотя бы одного из них подать уведомление в налоговый орган о составлении промежуточного ликвидационного баланса нельзя (подп. «б», «в» п. 4 ст. 20 закона «О государственной регистрации…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Несмотря на то, что в законе № 129-ФЗ нет прямого указания на обязанность сдавать промежуточный ликвидационный баланс в регистрирующий орган, сдать его необходимо, так как без промежуточного баланса окажется невозможной проверка достоверности ликвидационного баланса. А достоверность ликвидационного баланса является необходимым условием регистрации ликвидации организации.

Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет

После того, как все расчеты с кредиторами завершены, составляется уже ликвидационный баланс, который также должен быть утвержден учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 63 ГК РФ). И здесь опять встает вопрос: «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет»? Ответ на этот вопрос неоднозначный. Дело в том, что на настоящий момент не выработано единого методологического подхода, закрепленного в НПА, к порядку составления показателей окончательного ликвидационного баланса. Кроме того, ст. 63 ГК РФ не устанавливает первоочередности составления ликвидационного баланса перед распределением имущества между собственниками. В ней говорится только о том, что оба эти действия должны произойти после погашения кредиторки. Также затрудняет ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» то обстоятельство, что законодательно не урегулирован вопрос о правомочности ликвидационной комиссии самостоятельно принимать решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, между участниками (учредителями).

В принципе правомочны обе позиции: и что он должен быть нулевым, и что может иметь показатели (кроме кредиторки).

Таким образом, если допустить, что ликвидационная комиссия правомочна распределять имущество, оставшееся после расчета с кредиторами, между акционерами и ликвидационный баланс может быть составлен после распределения имущества, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» положителен.

Если же считать, что решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, принимают акционеры, и ликвидационный баланс должен содержать информацию о таком имуществе, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» отрицателен.

В связи с неопределенностью законодательства по этому вопросу представляется, что обе изложенные позиции могут быть правомочны, хотя каждая из них имеет свои минусы.

О том, как может делиться имущество между участниками, читайте в материале «Как происходит распределение имущества при ликвидации ООО?».

Последствия составления нулевого и ненулевого балансов

Недостатком первой позиции может являться наличие среди активов ликвидируемой организации дебиторской задолженности, взыскание которой может растянуться на довольно длительное время, и соответственно составление ликвидационного баланса будет перенесено на неопределенный срок (пока не будет погашена вся дебиторская задолженность). Вторым недостатком данной позиции является неопределенность в порядке разрешения возможного спора между участниками относительно того, кому из них должно быть передано оставшееся имущество. Согласно п. 8 ст. 63 ГК в случае возникновения спора относительно того, кому из участников нужно передать вещь, ликвидационная комиссия должна продать эту вещь с торгов, но представляется, что с этим вопросом могут возникнуть определенные сложности, ведь эта вещь по решению ликвидационной комиссии уже передана одному из участников. Очевидно, что в этом случае нулевой ликвидационный баланс может быть утвержден только после разрешения спора между участниками.

Недостатком второй позиции может явиться наличие среди активов ликвидируемой организации имущества, облагаемого транспортным налогом и (или) налогом на имущество. В этом случае ликвидируемая организация продолжает оставаться плательщиком указанных налогов, и у нее до распределения или продажи данного имущества продолжает формироваться кредиторская задолженность по этим налогам. А, следовательно, в этом случае ликвидационный баланс не может быть утвержден, поскольку будет иметь место кредиторская задолженность по налогам.

Последняя бухгалтерская отчетность

И еще несколько слов о бухгалтерской отчетности ликвидируемого юридического лица. Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации приведены в ст. 17 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отчетный год у ликвидируемой компании неполный. Начинается он, как обычно, с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации. На дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица, составляется последняя бухгалтерская отчетность. Составляться она должна на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества. Таким образом, последняя бухгалтерская отчетность – преемник не предыдущей бухгалтерской отчетности, а ликвидационного баланса.

В подп. 9 п. 3 ст. 21 закона № 402-ФЗ сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня такие стандарты не утверждены и порядок представления такой отчетности в какие-либо государственные органы не установлен.

Как составить промежуточный ликвидационный баланс ООО

Предназначение промежуточного ликвидационного баланса (далее — баланс) состоит в определении действительного финансового состояния юрлица на момент его ликвидации.

Составлять этот документ нужно по окончании этапа представления кредиторских требований в отношении юрлица (п. 2 ст. 63 Гражданского кодекса РФ). Данной нормой регламентирован и перечень сведений, которые в обязательном порядке надлежит отразить в балансе:

  • состав имущества юрлица, в отношении которого проводится процедура ликвидации;
  • список предъявленных кредиторских требований;
  • итоги рассмотрения таких требований;
  • круг кредиторских требований, удовлетворенных в силу положений закона или решением суда вне зависимости от того, были ли они приняты ликвидационной комиссией.

Данные, вносимые в форму баланса, должны быть актуальны на момент его составления. Если в документе будут содержаться сведения, не отвечающие требованиям достоверности, сам баланс будет признан органами ФНС непредставленным (см. письмо ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101).

Об оформлении баланса надлежит известить органы ФНС России (п. 3 ст. 20 закона «О госрегистрации юрлиц и ИП» от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Если уведомленный согласно требованиям закона кредитор не представил в установленный срок ликвидируемой организации свои требования, задолженность перед таким кредитором в баланс не включается (см. определение ВАС РФ от 18.05.2011 по делу № А56-42951/2010).

Кто утверждает промежуточный баланс при ликвидации ООО

Данный документ в ООО правомочны утверждать (абз. 2 п. 2 ст. 63 ГК РФ):

  • его участники;
  • орган, принявший решение произвести ликвидацию такого юрлица (см. подп. 12 п. 2 ст. 33 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Вопрос об утверждении баланса включается в повестку дня собрания. Для принятия решения по данному вопросу нужно простое большинство голосов (п. 8 ст. 37 закона № 14-ФЗ).

Отметка об утверждении баланса может быть размещена, например, в шапке документа или ином месте на бланке. Еще один допустимый вариант, когда решение об утверждении баланса оформляется в качестве приложения к нему (см. п. 14.2.05.49 прил. 1 к письму ФНС России от 31.01.2014 № СА-4-14/1645@). Прочие тонкости процедуры описаны в другой нашей статье: «Пошаговая инструкция ликвидации ООО в 2018 – 2019 годах».

В некоторых случаях требуется согласование баланса с уполномоченными госорганами (см. абз. 12 ст. 23 закона «О банках…» от 02.12.1990 № 395-I).

***

Итак, промежуточный ликвидационный баланс ООО, если ООО не относится к организациям, которым по предписанию закона положено использовать для его оформления унифицированные формы, может быть составлен либо на самостоятельно разработанном бланке, либо посредством заполнения обычной формы бухбаланса. При этом должны быть соблюдены требования ГК РФ, регламентирующие содержание документа. В баланс вносятся сведения, актуальные на дату его составления.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!