Программа аудита кассовых операций

Программа аудиторской проверки кассовых операций

При проведении аудиторской проверки ведется выборочная проверка операций и документов. Проверка проводится выборочно исходя из предварительного знакомства с деятельностью организации и выявления критический точек. По которым наиболее вероятно появление ошибок. В этом случае аудитор может сэкономить время на проверке традиционных, рутинных операций, постоянно повторяющихся, ошибки по которым менее вероятны.

В аудиторской практике применяется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудиторы обязаны установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.

Уровень существенности — это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Согласно стандарту аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» рекомендовано использовать следующие показатели: балансовая прибыль организации, валовый объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал и общие затраты организации.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Таблица 12. Пример определения уровня существенности

Показатель

Суммовое значение показателя

Доля в %

Значение, применяемое для уровня существенности

Прибыль до налогообложения

Выручка от продаж без НДС

Валюта баланса

Капитал и резервы

Расходы

Среднее арифметическое показателей составляет:

(1885+8101+11245+41581+1513)/5=12865

Наименьшее значение отличается от среднего на

(12865-1513)/12865?100%=88,2%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(41581-12865)/12865?100%=22,3%

При дальнейших расчетах отбрасывают наименьшее значение. Новое среднее арифметическое составит

(1885+8101+11245+41581)/4=15703

Аудиторы обязаны принимать во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Непосредственно с проведением аудита связан аудиторский риск. Аудиторский риск — это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании. Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам проверки. В аудиторской среде развитых западных стран считается, что уровень общего аудиторского риска, равный 5 процентам, является приемлемым. На величину аудиторского риска влияет степень знания персоналом системы бухгалтерского учета, изменений в нормативно-правовой системе, степень компьютеризации, порядок сменяемости руководства. Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок.

Общий аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, средств контроля и риск необнаружения.

Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками фирмы-клиента, так и условиями «окружающей среды». Которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля.

Контрольный риск связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок.

Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур. И риск при выборке на существенность. Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска.

Общий аудиторский риск = Внутрихозяйственный риск ? Контрольный риск ? Риск необнаружения (Аналитический риск ? Риск проверок на существенность).

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск — это вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля.

Риск средств контроля — это вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения.

Риск необнаружения — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения.

В соответствии с правилом (стандартом) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль» под неотъемлемым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке внутрихозяйственного риска:

· Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой работает предприятие;

· Специфические особенности деятельности данного предприятия;

· Честность руководства и бухгалтерского персонала;

· Опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

· Возможность внешнего давления на персонал экономического субъекта в целях достижения определенных показателей;

· Возможность контроля за деятельностью экономического субъекта со стороны его собственников.

Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый риск необнаружения в своей работе и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Степень риска необнаружения определяется на основе данных о внутрихозяйственной (неотъемлемом) риске и контрольном риске с использованием таблицы 12, в которой дана схема взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.

Таблица 13. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторы оценивают неотъемлемый риск

Риск средств контроля

Высокий

Средний

Низкий

При этом уровне риска необнаружения, который можно допустить, будет

Высокий

Низкий

Ниже

Средний

Средний

Ниже

Средний

Выше

Низкий

Средний

Выше

Наивысший

Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки.

Отдельные отмеченные аудиторами искажения могут не иметь существенного характера сами по себе. Но взятые в совокупности, отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут носить существенный характер.

Программа аудита кассы и кассовых операций, как правило, включает три основных этапа:

I этап — инвентаризация наличия денежных средств;

II этап — проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;

III этап — оценка правильности списания наличных денежных средств в расход.

Вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы решается аудитором индивидуально в ходе аудиторской проверки, так как действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно проводить инвентаризацию кассы в случаях, если:

1) Инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку;

2) Осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация кассы проводиться в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день и вывести остаток по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег.

Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в соответствующем акте инвентаризации. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают независимый аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки. При инвентаризации кассы необходимо проверить:

1) Наличие приказа руководителя о назначении кассира;

2) Наличие договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы кассира и другими сотрудниками бухгалтерии;

3) Соответствие помещения кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При инвентаризации кассы аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы:

1) Проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы?

2) Не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит?

При аудите проводится также инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты. Как правило, наличные деньги и денежные документы должны храниться в несгораемом металлическом шкафу, который по окончании рабочего дня должен быть закрыт ключом и опечатан печатью кассира.

После инвентаризации кассы аудитор проверяет соответствие ведения кассовых операций на экономическом субъекте порядку ведения кассовых операций, утвержденному Центробанком России 22.09.1993г №40, а именно:

· Создание условий, необходимых для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк (охрана, автотранспорт и т.п.);

· Полнота и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка. При этом проводится сверка с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений или подчисток проводится встречная проверка в банке (либо делается письменный запрос в банк);

· Полнота оприходования других поступлений (например, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях и т.п.). Сверка производится на основе данных, предоставленных бухгалтерией;

· Правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

· Наличие подписей в расходных ордерах, подтверждающих получение денег. Выборочно (или в случае необходимости сплошным порядком) проверяется соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях с подписями в других документах (заявление о приеме на работу, трудовые соглашения и т.п.).

· Правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

· Погашение приходных кассовых документов штампом «Погашено», а в расходных — штампом «Оплачено» с указанием даты (в целях избежания возможности повторного использования денежных документов);

· Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях;

· Правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

· Правильность выдачи денег по доверенностям;

· Хранение дубликатов ключей от сейфов кассы, которые должны храниться в опечатанных кассиром пеналах (пакетах и т.п.) у руководителя предприятия;

· Создана ли на предприятии комиссия по проведению инвентаризации кассы и осуществляет ли она свои обязанности. При этом аудитору должен быть предоставлен соответствующий приказ руководителя и акты предыдущих инвентаризаций.

· Применяется ли ККТ при расчетах с населением, соблюден ли порядок регистрации ККТ в налоговых органах.

В плане аудиторской проверки указывается:

1) проверяемый период — 1 квартал 2010 года;

2) состав аудиторской группы: Иванов П.С., Сорокин, С.М., Байдык Т.А., Тихомиров А.Е., Константинова И.В.

3) количество человеко/часов — 160;

4) Планируемый аудиторский риск — средний;

5) Уровень существенности — 136 тысяч рублей

Таблица 14. Программа аудита проверки кассовых операций

№ п/п

Организация_________________

Проверяемый период _________

Представленные документы ____________________________

Масштаб проверки__________

Аудитор_____________________

Дата начала проверки_________

Проверяемый период_________

Дата окончания проверки__________________

Проверяемый сегмент

Аудиторские процедуры

Источник информации

Примечания

Наличие в кассе денежных средств, документов, отраженных в учете

Инвентаризация кассы, опрос, просмотр и сравнение документов

Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности

Полнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов

Опрос, просмотр и сравнение документов, проверка соблюдения и организации правил совершения кассовых операций

Приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга

Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов

Просмотр и сравнение документов

Приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга

Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности

Просмотр доверенностей

Доверенности, приложенные к расходным кассовым ордерам или ведомостям

Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе

Просмотр документов

Кассовая книга, сообщение из банка о размере лимита

Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами и ИП

Опрос, просмотр документов

Расходные кассовые ордера, кассовая книга

Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации

Просмотр документов

Договор о полной материальной ответственности

Применение ККТ при наличных расчетах

Просмотр книги, сравнение данных книга кассира-операциониста с данными контрольных лент и кассовой книги

Книга кассира-операциониста

Проведение внезапной ревизии кассы

Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов

Кассовые документы, денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50

Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книги

Осмотр, просмотр и сравнение документов

Кассовая книга, ведомости, журналы- ордера, Главная книга

Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами

Осмотр, просмотр и сравнение документов

Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50, 51

Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данным записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50.

Осмотр, просмотр и сравнение документов

Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50, 51, 76

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте

Осмотр, просмотр и сравнение документов

Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50, 52, 55, 57, 71

Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций

Просмотр и сравнение документов

Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50

Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы

Просмотр и сравнение документов, опрос, проверка соблюдения установленных правил

Акты инвентаризации наличия денежных средств

Методика аудита кассовых операций (1)

Введение 3

  1. Теоретические аспекты методики аудита кассовых операций 5

    1. Сущность, цель и задачи аудита кассовых операций 5

    2. Нормативно-правовая база и источники информации 7

    3. Оценка внутреннего контроля кассовых операций 9

    4. План и программа проведения проверки кассовых операций 11

    5. Типичные ошибки, нарушения и ответственность за них при аудите кассовых операций 14

  2. Методика аудита кассовых операций на примере ООО «СиПортЛогистик»

    1. Краткая характеристика ООО «СиПортЛогистик» 16

    2. Аудиторская проверка кассовых операций ООО «СиПортЛогистик» 17

    3. Оформление результатов аудита кассовых операций на предприятии ООО «СиПортЛогистик» 24

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик» 27

Заключение 28

Список использованной литературы 30

Приложения

Введение

Аудиторская деятельность является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление весьма разнообразных услуг, сопутствующих аудиту, и требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.
Аудит кассовых операций затрагивает довольно широкий круг вопросов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От правильной организации учета наличных денежных средств на предприятии зависит многое, в том числе, вероятность применения нежелательных финансовых санкций со стороны банка или налоговых органов, которые контролируют эту деятельность. Именно наличное денежное обращение является одним из источников формирования предпосылок для налоговых и иных финансовых правонарушений, что и обуславливает особый контроль со стороны государства в данной сфере, а также говорит об актуальности выбранной темы курсового исследования.

Целью курсовой работы является раскрытие теоретических, методологических и правовых аспектов аудита кассовых операций.

Для достижения цели исследования предполагается решить следующие задачи:

  1. раскрыть сущность, цель и задачи аудита кассовых операций;

  2. рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;

  3. выявить источники информации для проверки;

  4. определить оценку внутреннего контроля кассовых операций;

  5. составить план и программу аудита кассовых операций;

  6. изучить методику проведения аудита кассовых операций на предприятии ООО «СиПортЛогистик»

  7. разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии ООО «СиПортЛогистик».

Объектом исследования выступает ООО «СиПортЛогистик». Предметом исследования является аудит кассовых операций.

Курсовая работа выполнена на базе следующих источников информации:

  1. нормативно-правовые акты, регламентирующие аудиторскую деятельность;

  2. публикации в учебных изданиях. Для изучения теоретических и практических основ методики аудита кассовых операций использованы работы таких авторов как: В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Н.Н. Хахонова, Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская, С.М. Бычкова и др.;

  3. публикации в периодических изданиях, таких как: «Аудиторские ведомости», «Финансовые и бухгалтерские консультации», «Российский налоговый курьер», «Главбух» и др.

1.Теоретические аспекты методики аудита кассовых операций

1.1. Сущность, цель и задачи аудита кассовых операций

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый кон­троль — аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудитора­ми, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика — клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях — за счет бюд­жетных средств.

Аудит кассовых операций акцентирует своё внимание на соответствующем объекте бухгалтерского учёта. Кассовые операции, как объект бухгалтерского учёта, представляют собой операции с наличными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами. Они достаточно однообразны; методы и процедуры их проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций. Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

— денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов;

— денежные операции носят массовый и распространенный характер;

  • подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций законодательству Российской Федерации. Необходимо отметить, что мнение аудитора не должно приниматься пользователем ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; конфиденциальность; профессиональное поведение1.

В задачи аудита кассовых операций входят:

1) правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

2) проверка соблюдения предприятием установленного кассового лимита;
3) проверка правильности и полноты отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учета и их соответствие законодательству Российской Федерации;

4) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

5) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Аудитом, в том числе аудитом кассовых операций, имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

    1. Нормативно-правовая база и источники информации

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае.

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№129-ФЗ.

  3. Закон РФ от 18 июня 1993г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

  4. ПБУ № 1/08 «Учетная политика» (утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

  6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96 г.)

  7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).

  8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

  9. Письмо Федеральной налоговой службы от 06.06.2005 N 22-3-12/1013 «О регистрации ККТ».

  10. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 14.11.2001г. № 1050-у).

  11. Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен­тации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госком­стата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

Основными документами, которые необходимо изучить при про­верке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистра­ции выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонен­тов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; авансовые отчеты. Список подотчетных лиц; выписки банка; справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе; чековые книжки; хозяйственные договоры (в том числе с банками); договоры о материальной ответственности; документы по контрольно-кассовым машинам (ККМ); приказы руководящего органа; акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

Многочисленные и разнообразные операции движения денеж­ных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

— Главная книга;

— журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

— регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

— бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261) (Приложение 1);

— отчет о движении денежных средств (ф. № 4) (Приложение 2).

    1. Оценка внутреннего контроля кассовых операций

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Применение вопросных листов — один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.

Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.

Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных этапа:

  1. описание действующей СВК;

  2. оценка целесообразности контрольных механизмов;

  3. проверка эффективности СВК.

Как правило, аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита.

План и программа аудиторской проверки кассовых операций

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обес-печить вариантность планирования для возможности выбора опти-мального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Общий план и программа аудиторской проверки учета денежных средств операций представлен в таблице 3.

Таблица 3

Общий план аудиторской проверки учета наличных денежных средств

п/п

Планируемые виды работ

(комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

Аудит операций по поступлению кассовой наличности

Один раз в полгода

Аудит аналитического учета кассовой наличности

Один раз в полгода

Аудит учета выдачи из кассы наличных денежных средств

Один раз в полгода

Таблица 4

Программа проведения аудита учета денежных средств

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы аудитора

1. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Проведение инвентаризации денежных средств в кассе

Приказ на проведение инвентаризации кассы, Акт инвентаризации кассы

Аудит договоров с кассиром о полной материальной ответственности

Договор о полной материальной ответственности

Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами

Приказы, распоряжения, образцы подписей уполномоченных лиц

2. Аудит движения денежных средств

Проверка соблюдения лимита остатка кассы

Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком

Аудит прихода денежных средств

Приходные ордера, чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей

Аудит расхода денежных средств

Расходные ордера, платежные ведомости, авансовые отчеты

Аудит ведения кассовой книги

Кассовая книга

3. Аудит сводного учета денежных средств

Проверка данных аналитического и синтетического учета

Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств

Согласно данного плана аудиторской проверки будет проведена проверка денежных средств в ООО «КИТмонтаж».

Целью аудиторской проверки наличных денежных средств является

формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Потребительское общество разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Основные задачи аудиторской проверки наличных денежных средств состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.