Порядок заполнения книги покупок

Содержание

Общие сведения

Книга покупок – отчетность, которая имеет не меньшее значение, чем другая налоговая документация предприятий.

Если она не ведется или неправильно составлена, плательщики могут столкнуться с рядом неприятностей. Что же это такое и какие нормативные акты регулируют заполнение такого отчета?

Сущность отчета

Книгу покупок стоит вести покупателям, которые получают от продавца счета-фактуры.

Необходим такой документ для регистрации счетов с целью определить сумму налога на добавленную стоимость, что может быть возмещен из государственного бюджета.

Список счетов-фактур, которые могут включаться в Книгу, есть в порядке ведения отчетности такого типа. Регистрация счетов осуществляется по мере того, как возникает право на вычеты НДС.

Если продукция частично оплачена, регистрировать счета-фактуры стоит на каждую сумму, что перечислялась продавцам.

Отражают реквизиты и ставят пометку «частичная оплата». Регистрировать счета, у которых одинаковые реквизиты, можно только при частичной уплате сумм.

Счет-фактура, который выписал продавец, а также зарегистрировал в Книге продаж в момент получения авансового платежа, подлежит регистрации в Книге покупки в момент отгрузки продукции.

При этом стоит отразить сумму НДС. Если счет-фактура не соответствует требованиям по заполнению, то его регистрировать в документе нельзя. Срок хранения Книги покупок – 5 лет с момента, когда внесено последние записи.

Основание для регистрации при импорте товара в пределы страны – таможенная декларация и другие документы, которые подтвердят факт перечисления НДС таможенной инстанции.

Если плательщик собирается внести правки в Книгу, стоит аннулировать счет-фактуру с помощью дополнительного листа за отчетный период, когда счет-фактура регистрировался.

В документ можно вносить сведения о счетах-фактурах:

  1. Что были получены при передаче товара, услуг на безвозмездной основе. Сюда же можно отнести и ОС, а также нематериальные активы.
  2. Что получены участниками биржи при проведении сделок, связанных с ценными бумагами и иностранной валютой.
  3. Которые получил комиссионер от комитента по переданному для продажи товару.

Кто должен составлять

Книгу покупок обязаны вести все плательщики налога на добавленную стоимость. Но есть такие исключения:

  • освобождается от обязательства вести документ лицо, которому не нужно уплачивать НДС;
  • не должны составлять документ лица, деятельность которых не облагается НДС, в том числе и при реализации товара за границей.

Действующая нормативная база

Организациям и индивидуальным предпринимателям при составлении Книги покупок и уплате НДС стоит руководствоваться такими нормативными актами:

  1. Постановлением властей от 26 декабря 2011 г. № 1137.
  2. Приказом налогового органа от 29 октября 2019 г. № ММВ-7-3/558@, которым утверждено новую форму отчетности.
  3. Актом от 27.07.2006 № 137-ФЗ.
  4. Документом от 5.03.12 г. № ММВ-7-6/138.
  5. Ст. 169, 174, 88, 76 НК.
  6. Законом от 29.11.14 № 382-ФЗ.
  7. Документом от 2.12.2000 № 914.

Порядок заполнения книги покупок в 2019 году

При внесении сведений в бланк плательщикам стоит опираться на определенный порядок. Разберемся, из чего состоит документ и какие нюансы следует учитывать.

Правила ведения книги покупок смотрите в статье: книга покупок.

Особенности заполнения книги покупок и книги продаж при НДС, .

Состав отчетности

Разберемся, какая информация содержится в Книге покупок. Отражают:

  1. Название фирмы в соответствии с учредительскими документами.
  2. ИНН и код причины регистрации покупателей.
  3. Отчетный период, когда покупка совершена, а средства внесены на счета продавцов, произведено частичную оплату в счет ожидающейся поставки продукции, передачи прав на имущественные объекты.

Далее заполняют такие графы:

1 Ставится порядковый номер отражаемого счета-фактуры
2 Вписывают дату и номер счетов-фактур продавцов
3 Ставят дату, когда произведено оплату счета-фактуры в тех ситуациях, что установлены нормативной документацией РФ
4 Указывают дату, когда продукция, услуги, имущественные права приняты на учет
5 Название продавцов
ИНН продавцов
Коды причин того, что продавец стал на учет
6 Отражают страну, из которой привезен товар, номера таможенных деклараций для продукции, что ввозится в пределы таможенной территории РФ
7 Вписывают итоговую сумму по счетам-фактурам с учетом НДС. Если перечисляется сумма оплаты (в том числе частичной), передача прав на имущественные объекты – отражается сумма перечислений с учетом НДС
8 Отражаются сведения по покупкам, что облагаются НДС по ставке 18%. Если сумму налога определяют с использованием расчетного метода, а также с сумм оплаты (также частичной), передаче прав на имущество – по тем ставкам, что отражены в п. 4 ст. 164 НК.
Цена покупки без НДС
Размер НДС, что исчислен от цены приобретения по соответствующей ставке
9 приобретения, что являются объектом налогообложения по ставке 10% или иной ставки, что предусмотрены п. 4. ст. 164 НК
Цена приобретенного товара без НДС
НДС, рассчитанный из цены товара, если используется ставка 10% или иные ставки (частично в том числе) – при уплате сумм в счет ожидающихся поставок продукции, прописанные в законодательстве
10 Итоги по приобретенному товару (по счетам-фактурам), что облагается НДС по ставке 0%
11 Купленный товар, что является объектом налогообложения по ставке 20%, а если сумму определяют с использованием расчетного метода – по ставкам, отраженным в нормативных актах (ст. 164)
11а Цена приобретений без учета НДС
11б Величина налога, что рассчитывается исходя из стоимости товара (по ставке 20%). Здесь также стоит учесть нормы ст. 164
12 Итоговый показатель приобретений по счетам-фактурам, что освобождаются от оплаты НДС

Основные правила по формированию документа

Общие правила:

  1. Документ должен иметь нумерацию.
  2. Отчет скрепляют – сшивают нитками, на которые сверху наклеивают лист бумаги (сверху ставится печать, подпись руководителя компании, кол-во страниц в отчете).
  3. В случае необходимости внести правки добавляют дополнительные листы. Сквозную нумерацию ставить нельзя.
  4. Если документ составляется в электронном формате, то по истечению налогового периода его стоит распечатать и прошить.
  5. За тем, правильно ли составляется отчет, должен следить руководитель организации или другое доверенное должностное лицо.

При заполнении отдельных граф стоит учесть некоторые особенности. Если регистрируется полученный от продавца счет-фактура на перечисления (в том числе частичные) в счет оплаты ожидающихся поставок, передачи прав на имущество, графы 4, 6, 8а, 9а остаются не заполненными.

Видео: обучение 1С 7.7, Книга Покупок

В них плательщики ставят прочерк. В каждом отчетном периоде в Книге стоит подвести итоги по пунктам 7 – 12, так как данные из них будут использованы при подготовке налоговой отчетности в виде декларации по НДС.

Стоит учесть и такой нюанс: заполнять графу 7 стоит только в ситуациях, предусмотренных Письмом № 03-07-11/60221 от 29 ноября 2019 года.

В соответствии с действующей нормативной базой, основание для принятия налога на добавленную стоимость – счет-фактура и принятие на учет имущественного объекта.

Но есть и такие случаи, когда необходима оплата по факту, и только тогда вычет можно использовать (ст. 172 НК):

  • при принятии к вычетам НДС оплаченной при импорте продукции;
  • при принятии к вычетам по авансовым платежам за покупаемую продукцию.

То есть в таких ситуациях в графе 7 книги покупок является необходимым отражение реквизитов, что являются подтверждением уплаты налога на добавленную стоимость после перечисления сумм.

Образец заполнения

Как выглядит новая форма (бланк) Книги покупок в 2019 году? Приведем пример отчета и сам бланк для заполнения:

Возникающие вопросы

Даже у опытных специалистов иногда остаются открытыми определенные вопросы. С чем чаще всего возникают сложности?

Нюансы для налоговых агентов

Налоговые агенты должны выписывать счета-фактуры сами себе. Их оформляют в двух варианта:

1-й стоит зарегистрировать в Книге продаж Это будет основание для начислений НДС в государственные структуры
2-й – в Книге покупок Это – основание для получения вычета

Но чтобы получить право воспользоваться вычетом, плательщики должны:

  1. Принять продукцию к учету (ст. 172 п. 1 НК). Должна иметься соответствующая документация, которая подтвердит наличие прав.
  2. Продукция должна быть использована в деятельности, что облагается НДС, или будет в дальнейшем перепродана (ст. 171 п. 2 НК).
  3. Лицо должно получить счета-фактуры.

Без выполнения таких условий принять налог к вычету нельзя. Но есть и исключение. Сумма НДС, что платится налоговым агентом, о которых идет речь в ст. 161 п. 4 подп. 1 НК, может приниматься к вычету на основании документации, что подтвердит факт оплаты налога.

При этом счета-фактуры не обязательно иметь. Такого обязательства не имеют и налоговые агенты, что являются покупателями имущественных объектов, принадлежащих банкротам.

Составленные счета-фактуры налоговым агентом относительно НДС, что платится при покупке имущественных объектов или прав на имущество банкрота (конфиската) для применения вычета – не повод для налогового органа отказать в таковом.

Особенности формирования книги покупок в 1С

Стоит придерживаться такого порядка создания документов при формировании Книги:

  1. Документ, что отражает поступившие товары и услуги для НДС. С его помощью можно формировать счета-фактуры, что отсутствовали в первичной документации. К примеру, поступление отражалось ручным способом.
  2. Документ для регистрации оплаты поставщику сумм налога на добавленную стоимость.
  3. Документ для отражения начислений налога по СМР. Формируется, когда в отчетных периодах проводится СМР своими силами.
  4. Документ для регистрации перечислений налога в государственные структуры.
  5. Документ для распределения налога по косвенным затратам.
  6. Документ для восстановления налога – используется по надобности.
  7. Документ для формирования записей Книги покупок.
  8. Для формирования записей в книге (0%).

Если обнаружено ошибку, стоит сформировать дополнительный лист. Разберем на примере как это сделать.

Компанией «Наш мир» 15 января 2007 года было зарегистрировано в книге покупок сет-фактуру фирмы «Альянс» № 1 от 15 января 2007 года по купленной продукции на сумму 59 тыс. рублей. плюс НДС – 18%, что составил 9 тыс.

20 февраля обнаружено неточности — в отчетности неправильно указаны реквизиты поставщика (ИНН), и поэтому вычет является неправомерным. В день, когда ошибка выявлена, заполняется дополнительный лист, сторнирующий данные за январь.

В программе 1С следует вручную внести сторнирующую запись, ставится флаг «Запись дополнительного листа», корректирующий период – 31 января 2007, что является последним днем, когда производилось начисление налога.

Выбирают пункт текущего периода. Будет учтено корректировку за январь, что вносилась в последующем налоговом периоде.

Возможно использование альтернативного варианта формирования дополнительного листа – за корректирующие периоды. Формирование осуществляется за все периоды, корректировка по которым исполнялась в текущем периоде.

Такой способ обеспечивает возможность контролирования правок, что вносятся в текущем месяце. Вверху листа ставится январь, а в пункте «доп.лист оформлено» ставится – 20 февраля, то есть дата, когда документ составлялся.

Что делать, если при внесении записей документа много красноты?

Бывают ситуации, когда бухгалтерами заводятся РТУ или платежные документы раньше или позже, чем нужно, и тогда возникает «краснота».

То есть, необходимая документация имеется, но она ошибочно отражена, и зачета авансовых сумм не было. Результат — при формировании книги увеличиваются показатели сумм в несколько раз и т. д.

Сколько процентов составляют страховые взносы в 2019 году узнайте из статьи: таблица ставок страховых взносов.

Все о базе для начисления страховых взносов в 2019 году, .

Как рассчитать страховые взносы, .

Если документы перепроводятся (с помощью специальных программ) друг за другом, то получится избавиться от таких неприятностей.

Если при составлении книги возникает много «красноты», предпринимаются такие меры:

  • осуществляется сверка с поставщиком;
  • проводится инвентаризация на складах, так как есть вероятность того, что не вся документация на продукцию получена;
  • начинается восстановление бухгалтерского учета – запрашивается и восстанавливается вся первичная документация, которой не хватает, проверяются журналы хозопераций.

Снизить риски возникновения «красноты» можно организацией работы склада. Работниками сдается отчетность по движению продукции, проводится сверка.

Для минимизации проблем стоит нанять опытного специалиста, который сможет привести учет в порядок.

По итогам же проверки придется перечислить суммы начисленных штрафов. Чтобы представители уполномоченных структур не заблокировали счет, стоит осуществить платежи своевременно.

Безошибочно заполненные Книги покупок и продаж – залог правильного проведения расчетов суммы налога к уплате и возможного возмещения средств из бюджета, а также составления налоговой декларации без необходимости корректировок.

Поэтому уделите должное внимание формированию таких налоговых регистров.

Предыдущая статья: Таблица ставок страховых взносов Следующая статья: Счет-фактура на аванс в книге покупок

Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 затронуло разные аспекты порядка оборота счетов-фактур, включая оформление в документах их учета.

Для большинства плательщиков НДС наиважнейшими такими документами учета являются книги покупок и продаж. Теперь в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (см. приложения 4 и 5) внесены изменения в их ведении.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ № 981 поправки будут действовать с 01.10.2017; с их учетом надо будет заполнять книги покупок и продаж с IV квартала этого года.

Изменились формы книг покупок и продаж

При этом нельзя сказать, что формы книги покупок и книги продаж изменились существенно: поправки затронули некоторые графы.

Так, в книге покупок исправлено сводное наименование граф 11 и 12. Прежнее наименование – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)». Теперь учтены еще некоторые категории налогоплательщиков – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)».

То есть в настоящий момент эти графы заполняются не только посредником (комиссионером, агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права (далее – ТРУИП) по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала), но и экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими ТРУИП от своего имени для инвестора, клиента.

Графа 13 книги покупок теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации», именно такой номер теперь надо указывать и в счете-фактуре. Тот же номер приводится и в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок при отражении в ней суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ (абз. 2 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). Если таможенных деклараций несколько, то названные номера перечисляются через разделительный знак «;» («точка с запятой»).

По-прежнему в графе 3 книги покупок отражаются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС, но уточнено, что при ввозе на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к указанному договору).

Регистрационный номер таможенной декларации надо теперь указывать и в книге продаж – с этой целью введена новая графа – 3а. Но заполнять ее надо не всем налогоплательщикам, а только тем, кто оформляет декларации при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

В книгу продаж введена и еще одна новая графа – 3б. Она называется «Код вида товара». Этот код указывается в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется (новый пп. «е.2» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Здесь учтено, что, хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Но такое освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При оформлении соответствующих счетов-фактур надо указывать названный код вида товара, а потом переносить его в книгу продаж.

Изменения в порядке заполнения граф книг

Вообще в правилах ведения книги покупок и книги продаж появилось немало указаний на то, как заполнять ту или иную графу, если стороны воспользовались правом, предоставленным им пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, и не стали составлять счета-фактуры. Общее условие – вместо данных из (отсутствующего) счета-фактуры в книгу покупок и книгу продаж надо вносить данные из первичного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни, оформленного этими сторонами (платежного поручения в случае предоплаты), или из иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по сделке.

Для разных граф книг покупок и продаж теперь есть свои особенности их заполнения по данным из единого корректировочного счета-фактуры. Налогоплательщик вправе составить такой счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее на основании абз. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Кто и как должен вести книгу покупок

Так как в бланке отражаются данные по счетам-фактурам, то обязанность по ведению книги возлагается на всех плательщиков НДС (лиц на общем режиме), кроме лиц:

  • обладающих правом на освобождение от добавленного налога;
  • совершающих операции, не требующие начисления налога.

Компания самостоятельно выбирает удобный для себя способ ведения книги – электронный или бумажный. Электронный формат документа утвержден ФНС от 04.03.15 приказом ММВ-7-6/93@, бумажный – Постановлением 1137 от 26.12.11 в ред. от 29.11.14. Если книга заполняется на бумажном носителе, то на конец квартала все страницы должны иметь порядковую нумерацию. Листы должны быть прошиты, а сама книга заверена подписью руководителя.

Если книга ведется на электронном носителе, то руководитель должен заверить ее своей УКЭП.

По мере поступления документации, подлежащей внесению в книгу, необходимо совершать регистрационные записи, фиксируя основные сведения о поступившем документе в графах таблицы. Читайте также статью: → “Книги покупок и продаж, а также журнал учета счетов-фактур». Регистрации подлежат следующие документы:

  • Отгрузочные и авансовые с/ф, полученные от продавцов;
  • С/ф, составленные при получении предоплаты в счет будущих действий и зарегистрированные в книге продаж с целью проведения вычета предоплатного НДС;
  • С/ф, сформированные по случаю выступления в качестве налогового агента;
  • С/ф корректировочного типа, поступившие от продавцов в связи с повышением стоимостных или количественных значений;
  • С/ф корректировочного типа, самостоятельно выписанные в связи со снижением стоимостных или количественных значений отгруженных ценностей;
  • С/ф, самостоятельно сформированные, при возврате проданных ценностей покупателем-неплательщиком НДС;
  • С/ф, сформированные самостоятельно по случаю выполнения строительных или монтажных работ хозспособом;
  • БСО по тратам на командировку в отношении проживания и передвижения;
  • РКО, составленные при возврате денежных средств покупателю за ранее реализованные в розницу ценности;
  • Акт о внесении в УК собственной компании имущества.

Во всех указанных случаях регистрация проводится по причине наличия права на вычет по добавленному налогу. Данное право обязательно нужно показать в книге покупок, так как в дальнейшем информация пригодится для составления декларации по НДС. Регистрационная запись должна проводиться в том квартале, к которому относится момент появления права на вычет. Читайте также статью: → “Оформление вычета НДС с полученных авансов в книге покупок».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Инструкция по заполнению книги

Перед внесением записей в книгу необходимо ознакомиться с содержанием Правил, утвержденных правительственным постановлением №1137. Заполнение граф книги покупок:

Номер графы Пояснения по заполнению
1 Порядковая нумерация строк таблицы с регистрационными записями.
2 Код операции берется из Перечня, приложенного к приказу ФНС ММВ-7-3-136@ от 14.03.16.

Коды можно указать через запятую, если в регистрируемом с/ф одновременно отражены несколько операций.

3 №, число, месяц, год, указанные в регистрируемом документе (из гр.1 с/ф).
4 Заполняется № и дата, если регистрации подлежит исправленный с/ф, то есть переносятся данные из стр.1а в с/ф.
5 Вносится № и дата с/ф корректировочного типа – самостоятельного документа, составляемого в дополнение к исходному.
6 Указывается № и дата исправленного с/ф корректировочного типа.
7 Реквизиты платежного документа заполняются, если момент уплаты налога предшествует принятию этого налога к вычету:

  • При поступлении от клиента авансовой суммы вносятся реквизиты п/п, подтверждающего поступления предоплаты (если НДС по этому авансу компания желает принять к вычету);
  • При возврате клиенту авансовой суммы вносятся реквизиты п/п, свидетельствующего об обратном движении денежных средств;
  • По командировочным тратам – сведения о документах, доказывающих их уплату.
8 День, в который ценности, услуг, работы, указанные в с/ф, оприходованы.
9-10 Реквизиты продавца из полей 2 и 2б с/ф.
11-12 Реквизиты посредника, если с/ф составляется при выполнении компанией функций налогового агента.
13 № таможенной декларации, если для ввозимых в РФ ценностей требуется таможенное декларирование. Для корректировочного (в том числе исправленного корректировочного) с/ф графу заполнять не нужно.
14 Ставится код и название валюты, если суммы в с/ф выражены в иностранной валюте. Если суммы в российских рублях, графа не заполняется.
15 Общая стоимость по с/ф, включающая НДС, из гр.9 в строке «всего» регистрируемого с/ф. Если регистрируется авансовый с/ф, то вписывается общая величина аванса с НДС.
16 Общий НДС по с/ф, который компания вправе направить к вычету, берется из гр.8 с/ф в стр. «Всего».

Пример заполнения книги покупок:

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как вести дополнительный лист к книге покупок

Дополнительный лист составляется при необходимости внести корректировки в книгу покупок при завершении квартала в связи с необходимостью:

  • отменить ранее зарегистрированный в книге документ;
  • добавить в прошедший квартал документ, поступивший с опозданием или с исправлением.

Данный лист имеет схожие реквизиты и является неотъемлемой частью исходной книги, дополняя ее сведения или исправляя некорректно отраженные, ошибочные данные.

Заполнение дополнительного листа аналогично оформлению самой книги. Сначала в стр.»итого» переносятся следующие данные:

  • Если заполняется первый дополнительный лист – то сведения из стр. «всего» книги покупок;
  • Если заполняется второй и последующие листы – то сведения из стр. «всего» предыдущего дополнительного листа.

Далее заполняются 16 граф листа сведениями из регистрируемого с/ф. В зависимости от причины внесения регистрационной записи могут быть отличия в заполнении некоторых граф:

  • Если аннулируется ранее зарегистрированный документ, то в гр.15 и 16 переносятся со знаком «-» данные из гр.9 и 8 соответственно стр. «всего» с/ф. Остальные графы заполняются обычным образом;
  • Если регистрируется опоздавший с/ф, то реквизиты в графы таблицы вносятся так же, как и при заполнении книги покупок.

Далее подводятся итоги в стр. «всего» с учетом значений указанных в стр.»итого» – значение со знаком «+» складываются, со знаком «-» вычитаются. После завершения заполнения дополнительного листа он заверяется подписью руководителя и подшивается к основной книге. Если ведение осуществляется в электронном виде, то лист заверяется УКЭП руководителя.

Ошибки в заполнении книги покупок

Книга покупок – это важный документ, так как с недавних пор ее содержание используется при заполнении декларации по НДС. В связи с этим правильному оформлению документа нужно уделить особое внимание. Ошибки в регистрационных записях книги покупок могут привести к отказу ФНС в возмещении принятого к вычету добавленного налога или, по крайней мере, к требованию предъявить дополнительные пояснения в налоговую службу, что тоже весьма неприятно.

Неправильно заполненная книга может также быть причиной для возникновения проблем при составлении декларации из-за несоответствия формата данных.

Причины основных ошибок:

  1. Невнимательность бухгалтера;
  2. Незнание правила заполнения книги;
  3. Недостаточно четко прописанные правила в отношении отдельных и нестандартных операциях.

С первыми двумя причинами бороться проще, задача бухгалтера – внимательно изучить правила заполнения и по несколько раз проверять регистрируемые сведения. Что касается третьей причины, то в некоторых случаях целесообразно обращаться за разъяснениями в компетентный орган, например, ФНС. Читайте также статью: → “Учет счетов-фактур в книге покупок и продаж».

Технические ошибки при заполнении

В большую и самую популярную группу можно выделить ошибки технического характера, когда при внесении сведений в книгу вручную бухгалтер ошибается в указании данных, чаще всего это случается в отношении ИНН и номера с/ф. При этом может быть как нарушение формата ввода показателя (например, пропуск цифры в ИНН), когда показатель не пройдет форматный контроль, и с/ф не будет принят ФНС, так и ошибки в указании цифр, сумм, когда формат не нарушен, но перепутаны значения.

Если ошибку по несоответствию формату выявить достаточно просто, и налогоплательщики научились с ней бороться, то недочеты при вводе обнаружить гораздо сложнее и технически невозможно. Технических ошибок можно избежать, если внимательно проверять вносимые данные или использовать электронный формат ведения книги и с/ф, что в настоящее время пока не особо распространено в РФ.

Неправильно указанный код

Еще одной популярной ошибкой является неверно внесенный код операции. Как правило, причиной тому является непонимание или незнание правил заполнения книги. Если остальные реквизиты граф можно найти в самом счете-фактуре, в отношении которого проводится регистрация, то кода вида операции в нем нет.

Бухгалтеру следует пользоваться справочником, который утвержден Приказом ФНС ММВ—7-3/136@ от 14.03.16. Это новый справочник, в котором учтены многие недопущения в ранее действовавших документах с кодами. Новый справочник должен уменьшить число подобных ошибок.

Неправильное разбиение НДС при принятии его к вычету частями

Часто бывают ситуации, когда счет-фактура один, а суммы налога по нему направляются к вычету частями. Правильно будет указывать общую стоимость полностью, а налог разбивать на необходимые составляющие. При этом сумма всех составляющих должна совпадать до копейки с НДС, указанным в с/ф.

На практике возможны такие ошибки:

  • бухгалтер разбивает стоимость пропорционально налогу, принимаемому к вычету, что не допустимо;
  • Бухгалтер указывает неверные величины частей НДС, принимаемых к вычету, которые в сумме не дают нужного значения, полностью совпадающего с налогом, указанным продавцом. Как правило, расхождения составляют копейки и связаны с особенностью округления сумм. Необходимо проверять путем сложения частей налога на предмет их соответствия заявленному продавцом в с/ф НДС.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Правила ведения книги покупок и книги продаж

Недавно было опубликовано ожидаемое налогоплательщиками Постановление Правительства от 11.05.2006 N 283, внесшее изменения (далее — Изменения) в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила). Правила приведены в соответствие с нормами обновленной редакции гл. 21 НК РФ, сформированной законами N 119-ФЗ <1> и N 28-ФЗ <2>.

<1> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».
<2> Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».

Рассмотрим, на что должен обратить внимание бухгалтер при оформлении соответствующих документов.

Форма счета-фактуры

Изменения, внесенные в бланк счета-фактуры, носят чисто технический характер (например, к товарам, работам, услугам добавлены имущественные права; из названия графы 11 удалено слово «грузовой»). С какого момента организации должны выставлять счета-фактуры, используя новые формы, и требовать их от контрагентов?

Согласно п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» акты Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования. Постановление Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 было опубликовано 22.05.2006 в «Собрании законодательства РФ», N 21. Значит, Изменения вступают в силу 30 мая 2006 г.

Возникает вопрос: правомерно ли принимать к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур, выписанных позже даты вступления в силу Изменений по старой форме? Вспомним период вступления в силу предыдущих изменений в Правила — Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 N 84. Очевидно, налоговики будут требовать новые формы счетов-фактур (Письмо УМНС по г. Москве от 01.06.2004 N 24-11/36295). Напомним, что Постановление N 84 ввело дополнительный реквизит — КПП налогоплательщика. Однако такой реквизит не установлен п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, следовательно, в силу п. 2 ст. 169 НК РФ отсутствие КПП не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС <3>.

<3> Постановления ФАС СЗО от 18.11.2005 N А56-9630/2005, ФАС ДВО от 28.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4257.

По мнению автора, если счет-фактура содержит все реквизиты, установленные п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то принятие НДС к вычету на его основании является правомерным независимо от того, на каком бланке он оформлен. Так, например, суд признал право на вычет НДС по счету-фактуре, оформленному в декабре 2003 г. по форме, установленной Постановлением N 84, которое в тот момент еще не действовало. Причина тому — Налоговый кодекс не связывает возможность применения вычета с формой счета-фактуры <4>. Такое мнение обоснованно еще и потому, что вводимые на данный момент изменения не устанавливают дополнительных реквизитов, а носят чисто технический характер.

<4> Постановление ФАС ПО от 09.02.2006 N А72-5466/05-7/442.

Еще одно нововведение Изменений заключается в том, что налогоплательщикам, наконец, разрешено заполнять счета-фактуры комбинированным способом. Пункт 14 Правил дополнен новой нормой: счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок (п. 10 Изменений).

Книга покупок

Напомним, согласно прежней редакции Правил счета-фактуры продавцов необходимо было регистрировать в книге покупок по мере оплаты и принятия на учет товаров. Начиная с 2006 г. факт оплаты перестал играть роль для принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ в ред. Закона N 119-ФЗ). Поэтому теперь в п. 8 Правил в новой редакции прописано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ <5>.

<5> До внесения Изменений в Письме от 28.02.2006 N 03-04-09/04 Минфин предупреждал налогоплательщиков, что счета-фактуры необходимо регистрировать в книге покупок по мере принятия на учет товаров (работ, услуг) без фактической оплаты сумм НДС. Как видим, в Изменениях формулировка несколько изменилась — смысл ее расширился.

В то же время в Правилах остался п. 9, в котором идет речь о регистрации счетов-фактур при частичной оплате принятых на учет товаров, но с оговоркой, что положения этого пункта применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС (пп. «в» п. 6 Постановления N 283). Это товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В новой редакции Правил отсутствует абз. 3 п. 9. Напомним его формулировку: при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов. Дело в том, что общий порядок оформления книги покупок (регистрация счетов-фактур по мере возникновения права на вычет в соответствии со ст. 172 НК РФ) полностью распространяется на ОС и НМА. В ст. 172 НК РФ есть специальная норма для данного случая — абз. 3 п. 1, согласно которому вычеты сумм НДС по ОС, оборудованию к установке, НМА производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС, оборудования к установке, НМА <6>.

<6> Абзац 3 п. 1 ст. 172 НК РФ в ред. Законов N 119-ФЗ и N 28-ФЗ.

Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на вычет которой налогоплательщик получает право. Это касается одновременного осуществления облагаемых НДС операций по разным налоговым ставкам, операций, освобожденных от налогообложения.

Бланки строгой отчетности при командировках

Возвращаясь из командировки, работники привозят в качестве документального подтверждения своих расходов бланки строгой отчетности (например, гостиничный счет по форме 3-Г). Оформление БСО на имя работника более распространено на практике, чем выставление гостиницей счета-фактуры организации-работодателю (это условие для принятия НДС к вычету <7>). Последний вариант зачастую неудобен, так как в этом случае работник должен иметь соответствующую доверенность.

<7> Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-04-11/165.

Итак, БСО с выделенной отдельной строкой суммой НДС (или их копии) организация должна хранить в журнале учета полученных счетов-фактур. Однако зарегистрировать их в книге покупок как основание для применения налогового вычета было нельзя. БСО при условии включения их в отчет о командировке (авансовый отчет) являлись лишь основанием для регистрации счетов-фактур (п. 10 Правил в прежней редакции). Подпунктом «а» п. 7 Изменений установлено, что регистрировать в книге покупок надо именно эти БСО. Получается, что их достаточно для применения вычета по НДС <8>.

<8> Об этом ранее говорилось в Письмах Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, от 16.05.2005 N 03-04-11/112.

«Оплата, частичная оплата»

Отметим, что вслед за исключением из гл. 21 НК РФ слов «авансовые платежи» (авансы увеличивали налоговую базу на основании п. 1 ст. 162 НК РФ, который утратил силу с 2006 г. в связи с изданием Закона N 119-ФЗ) в Правилах слова «авансовые и иные платежи» были заменены на слова «оплата, частичная оплата».

Итак, порядок составления и регистрации счетов-фактур при выдаче и получении авансов (теперь — оплаты, частичной оплаты) не изменился. При получении оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг) продавец должен включить их в налоговую базу, составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил). Вычеты по этим исчисленным суммам НДС (п. 8 ст. 171 НК РФ) необходимо произвести с даты отгрузки товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ) (при отгрузке счет-фактура выставляется в общем порядке). Выписанный ранее счет-фактуру регистрируют в книге покупок с момента возникновения права на налоговые вычеты, то есть с даты отгрузки. Напомним, что составление счета-фактуры по авансам в конце месяца на сумму остатка действующим законодательством не предусмотрено (Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209).

Изменения (пп. «в» п. 9) дополнили п. 13 Правил следующей нормой. Если договор, по которому продавец получил оплату, будет расторгнут либо его условия изменятся и покупатель откажется от товаров (работ, услуг), имущественных прав, алгоритм действий организации-продавца будет следующим. После отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товара он должен зарегистрировать в книге покупок первоначально составленный счет-фактуру. В силу абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ налог (ранее исчисленный и уплаченный) с возвращенного аванса подлежит вычету. Отметим, что согласно п. 13 Правил зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно не позднее одного года с момента отказа. Фактически это означает, что воспользоваться соответствующим вычетом можно в любом из налоговых периодов в течение этого срока.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал

Напомним, что подобные операции, проводимые в инвестиционных целях, не признаются объектом налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), поэтому передающая сторона не должна выставлять счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ передающая сторона должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по передаваемому имуществу, и указать ее в документах, которыми оформляется передача. При этом в книге продаж необходимо зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого НДС по передаваемому имуществу был ранее принят к вычету.

У принимающей стороны восстановленная сумма НДС подлежит вычету на основании п. 11 ст. 171 НК РФ после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Согласно новой редакции Правил документы, которыми оформляется передача имущества, или их нотариально заверенные копии должны храниться у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок их необходимо зарегистрировать по мере возникновения права на налоговые вычеты, то есть после принятия на учет имущества (п. 5 Изменений).

СМР для собственного потребления

Порядок составления счетов-фактур и оформления книг покупок и книг продаж в данном случае по сути не изменился. Он был лишь приведен в соответствие с действующим налоговым законодательством: поскольку Правила содержат в этой части отсылочные нормы, достаточно было просто актуализировать ссылки на положения НК РФ. Напомним, с 2006 г. налоговые вычеты по работам подрядчиков применяются в общем порядке, то есть по мере принятия этих работ на учет (абз. 1 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Момент определения налоговой базы — последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Согласно абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления суммы НДС подлежат вычетам, если СМР связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Вычеты производятся по мере уплаты в бюджет этих сумм НДС (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Но если построенные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, их необходимо восстановить (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). Абзацем 5 п. 6 ст. 171 НК РФ установлен порядок восстановления НДС в указанном случае: в течение 10 лет в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, необходимо отражать восстановленную сумму налога. Согласно новой редакции п. 16 Правил в книге продаж в декабре каждого года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате за текущий год. Получается, что в данном случае составлять счет-фактуру не нужно.

Вносим изменения…

Изменениями установлен новый механизм внесения изменений в книгу продаж и книгу покупок — составление дополнительных листов, которые являются их неотъемлемой частью. Очевидно, такое оформление изменений сделает более удобной проверку правильности исчисления налога контролерами.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (п. 14 Правил). Поэтому если по ошибке (продавца или покупателя) счет-фактура, не отвечающий установленным требованиям, был зарегистрирован в книге покупок или книге продаж, его необходимо исправить и внести соответствующие изменения в книгу покупок или книгу продаж.

Дополнительные листы, так же как и книги покупок и книги продаж, могут оформляться в электронном виде. Они прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил). Например, если в книге покупок было 15 страниц, то дополнительный лист оформляется под номером 16. Если бухгалтер вновь найдет ошибки за тот же налоговый период, то оформляется новый дополнительный лист под номером 17.

…в книгу покупок

Итак, согласно п. 4 Изменений, дополнившему п. 7 Правил, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за соответствующий налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Таким образом, Правила предусматривают только аннулирование счета-фактуры, то есть уменьшение суммы вычета НДС. При этом исправленный счет-фактура должен быть зарегистрирован в том налоговом периоде, в котором был получен покупателем. Такой позиции чиновники придерживаются давно (см., например, Письма Минфина России от 22.03.2006 N 03-04-11/61, от 23.06.2004 N 03-03-11/107, МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15).

Установление указанного порядка внесения изменений в книгу покупок создает дополнительное препятствие для налогоплательщиков отстоять свои права. Как показывает арбитражная практика, у организаций был шанс в судебном порядке доказать свое право на применение вычета в том налоговом периоде, в котором были совершены хозяйственные операции, а не в котором внесены изменения в счета-фактуры <9>.

<9> См., например, Постановления ФАС МО от 02.02.2006 N КА-А40/14211-05, ФАС ЗСО от 20.03.2006 N Ф04-1069/2006(20367-А75-31), ФАС ЦО от 28.11.2005 N А09-2855/05-12.

Напомним, что порядок внесения исправлений в счета-фактуры регламентирован п. 29 Правил. В частности, на счете-фактуре в обязательном порядке должна быть отражена дата внесения исправлений <10>. В связи с этим исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной на счете-фактуре (Письма Минфина России от 26.07.2005 N 03-04-11/178, от 21.09.2005 N 07-05-06/252). Кроме того, подтвердить дату получения исправленного покупателем счета-фактуры может конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (Письмо Минфина России от 10.11.2004 N 03-04-11/200), а также запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133).

<10> Отметим, что из норм, регулирующих порядок внесения изменений в счета-фактуры, не усматривается возможность устранения допущенных в них ошибок путем их переоформления. На это указано, например, в Постановлении ФАС ВСО от 06.03.2006 N А19-16218/05-40-Ф02-766/06-С1.

Форма дополнительного листа книги покупок приведена в Приложении N 4 к Правилам, а порядок его заполнения — в разделе «Состав показателей дополнительного листа книги покупок». Графы дополнительного листа повторяют графы книги покупок. Рассмотрим на примере порядок оформления дополнительного листа, для чего воспользуемся ситуацией, аналогичной рассмотренной в Письме Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05.

Пример 1. Организация-абонент в июне 2006 г. представила в энергоснабжающую организацию документы, подтверждающие право на льготу. В связи с этим энергоснабженец сделал перерасчет и внес исправления в счета-фактуры за январь — май 2006 г. Налоговый период по НДС — месяц.

По данным книги покупок за январь организация приняла на учет товары, работы, услуги, имущественные права на сумму 354 000 руб. (графа 7 книги покупок), в том числе НДС по ставке 18% — 54 000 руб. (графа 8б). Соответственно:

в феврале — 365 800 руб., в том числе НДС (18%) — 55 800 руб.;

в марте — 330 400 руб., в том числе НДС (18%) — 50 400 руб.;

в апреле — 359 900 руб., в том числе НДС (18%) — 54 900 руб.;

в мае — 377 600 руб., в том числе НДС (18%) — 57 600 руб.

Организация получила от энергоснабженца счета фактуры за январь — май 2006 г. на сумму 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. В июне 2006 г. были получены исправленные счета-фактуры за эти месяцы на сумму 20 060 руб., в том числе НДС — 3060 руб.

Итак, получив в июне 2006 г. исправленные счета-фактуры, бухгалтер приступил к внесению изменений в книгу покупок. Необходимо оформить дополнительный лист к книге покупок за январь. В строку «Итого» этого листа переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б, 12 из книги покупок за январь. В примере по строке «Итого» необходимо записать 354 000 руб. в графу 7, 300 000 руб. в графу 8а и 54 000 руб. в графу 8б. В следующую строку заносятся данные счета-фактуры, подлежащие аннулированию (то есть данные счета-фактуры до исправления). Следовательно, по второй строке в графу 7 необходимо занести 23 600 руб., в графу 8а — 20 000 руб., в графу 8б — 3600 руб. Допустим, других ошибок в книге покупок за январь обнаружено не было. Далее по строке «Всего» дополнительного листа необходимо отразить итоги по соответствующим графам, то есть из показателей строки «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Исходя из условий примера бухгалтер должен заполнить строку «Всего» следующим образом: в графе 7 записать 330 400 руб. (354 000 — 23 600), в графе 8а — 280 000 руб. (300 000 — 20 000), в графе 8б — 50 400 руб. (54 000 — 3600).

Дополнительные листы книг покупок за февраль, март, апрель и май 2006 г. оформляются аналогично. Согласно Составу показателей дополнительного листа книги покупок показатели по строке «Всего» используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде. Таким образом, опираясь на данные строки «Всего» дополнительных листов книг покупок, организация должна подать уточненные декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды. Отметим, что уменьшение налогового вычета за истекшие налоговые периоды означает формирование недоимки по НДС, на которую будут начисляться пени.

Исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок за июнь. То есть налоговые вычеты за июнь увеличатся на 15 300 руб. (3060 руб. х 5 мес.).

…в книгу продаж

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 16 Правил в новой редакции). Порядок оформления дополнительного листа книги продаж аналогичен выше рассмотренному, однако имеет свои особенности. В дополнительном листе регистрируются данные счета-фактуры, как до внесения в него исправлений, так и исправленного. Для получения итоговых данных по строке «Всего» необходимо из показателей строки «Итого» (куда были перенесены данные из книги продаж) вычесть показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавить показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными изменениями.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что энергоснабжающая организация в январе 2006 г. реализовала товары, работы, услуги на сумму 2 360 000 руб. (графа 4 книги продаж), в том числе НДС (18%) — 360 000 руб. (графа 5б).

В июне 2006 г. бухгалтер исправил счета-фактуры для покупателя и приступил к внесению изменений в книги продаж за первые пять месяцев 2006 г. Числовые данные, которые необходимо внести в дополнительный лист книги продаж за январь 2006 г., представим в таблице.

Строка Графа 4 Графа 5а Графа 5б
Итого 2 360 000 2 000 000 360 000
23 600 20 000 3 600
20 060 17 000 3 060
Всего 2 356 460 1 997 000 359 460

Изменения в книгу продаж за другие месяцы вносятся аналогично. Данные по строке «Всего» используются для внесения изменений в налоговую декларацию за истекший налоговый период.

Подводя итог, можно отметить, что комментируемый документ узаконил порядок оформления книги покупок и книги продаж, который бухгалтеры применяли еще с начала 2006 г., руководствуясь новой редакцией НК РФ. В то же время введение нового порядка внесения исправлений в книгу покупок и книгу продаж, возможно, будет встречено бухгалтерами с неудовольствием.

Н.И.Бочков

Эксперт журнала

«Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет налогообложение»

Арбитражные споры с участием ТСЖ и управляющих компаний
Создаем резерв на оплату отпусков