Патентная система налогообложения

Содержание

Кто и в каких случаях может купить патент на бизнес. Предусмотрен ли патент для организаций и граждан, ведущих индивидуальную трудовую деятельность

Единственным субъектом права, к которому может применяться патентная система налогообложения (далее — ПСН), является индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Патент на индивидуальную трудовую деятельность для граждан, а также юридических лиц не предусмотрен.

Основная идея ПСН заключается в том, что ИП разово покупает патент на бизнес вместо уплаты трех налогов (ст. 346.43 НК РФ):

  • НДС (п. 10);
  • на имущество физлиц (там же);
  • НДФЛ, за некоторыми исключениями (п. 11).

Термин «купить патент для ИП» означает не что иное, как переход на ПСН путем оплаты 6% от возможного потенциального дохода ИП в процессе его деятельности. Об особенностях налогообложения для ИП на патенте читайте в нашем материале «Патентная система налогообложения для ИП».

Для того чтобы налоговая инспекция разрешила ИП осуществить такой переход, он:

  1. Должен иметь годовой доход не выше 60 млн руб.
  2. Может не иметь работников или нанимать их, но не более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
  3. Должен заниматься видом деятельности, который входит в перечень п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В основном это различные варианты розничной торговли, оказание бытовых услуг населению и мелкое ручное производство. Однако субъекты РФ могут дополнять этот перечень. Патент для ИП на услуги, продажи, производство выдается только на 1 вид деятельности. При этом возможно оформление нескольких патентов одновременно.

Далее рассмотрим, как купить патент для ИП.

Когда лучше перейти на ПСН

Убедившись в соответствии всем вышеперечисленным условиям, а также в целесообразности перехода на ПСН, предприниматель должен определиться, в какую инспекцию и в какой момент лучше обратиться для оформления патента для ИП.

Гражданин может подать заявление о применении ПСН одновременно с заявлением о госрегистрации в качестве ИП (абз. 3 п. 2 ст. 346.45 НК РФ). У уже ведущего деятельность предпринимателя есть возможность перейти на ПСН в любой момент в течение календарного года, но заявление об этом должно быть подано за 10 дней до фактического перехода на новую систему налогообложения (там же, абз. 1).

Следует иметь в виду, что налоговый патент для ИП действует только в пределах одного календарного года (там же, п. 5). Поэтому чтобы оформить патент для ИП на максимальный срок — 1 год, нужно обратиться с соответствующим заявлением в налоговую инспекцию в начале календарного года либо в конце предыдущего. Если же ИП сделал это, например, в сентябре, то ПСН будет применяться к нему только в течение 3 месяцев, оставшихся до нового года.

Если ИП ранее уже использовал ПСН и ее применение по тем или иным основаниям было прекращено до истечения срока действия патента, то повторно за оформлением патента по тому же виду деятельности ИП сможет обратиться не ранее следующего календарного года (там же, абз. 2 п. 8).

В какую инспекцию подается заявление на патент

По общему правилу заявление о переходе на ПСН подается ИП по месту его постановки на учет.

Если ИП намерен вести деятельность на территории другого субъекта РФ, заявление подается в любую налоговую инспекцию этого субъекта; а если законом субъекта предусмотрена дифференциация патента по муниципальным образованиям, то в любую налоговую инспекцию данного образования.

Если ИП намерен работать на территории Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, то заявление подается в любую инспекцию на их территории (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Как получить патент ИП, если он планирует заниматься перевозками, то есть фактически будет работать на территории нескольких или многих субъектов? В таком случае ему придется получить патенты в каждом субъекте, где он осуществляет свою деятельность, либо применять иные системы налогообложения. Исключение составляет ситуация, когда в другом субъекте находится только пункт выгрузки или загрузки, а договор, на основании которого осуществляются перевозки, заключен лишь в одном субъекте, где и оформлен патент (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Содержание заявления на получение патента. Особенности оформления заявления при оказании ИП некоторых видов услуг

Заполнение заявления по форме предполагает указание предпринимателем таких сведений, как:

  1. Личные данные: Ф. И. О., адрес места жительства, номер телефона, реквизиты доверенности, если обращается представитель.
  2. ОГРНИП (кроме случаев одновременной регистрации гражданина в качестве ИП).
  3. Желаемый срок действия патента (от 1 до 12 месяцев).
  4. Наименование вида предпринимательской деятельности, которую намерен вести ИП, и его код в соответствии с законом субъекта РФ.
  5. Количество наемных работников у ИП.
  6. Льготная процентная ставка для ИП на патенте при наличии (об этом пойдет речь в разделе об оплате патента ниже).
  7. Сведения о месте, где предполагается вести деятельность (лист А).
  8. Сведения о принадлежащих ИП транспортных средствах. Заполняется, только если деятельность связана с оказанием услуг по перевозке грузов или пассажиров (подп. 10, 11, 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; лист Б).
  9. Сведения об объектах недвижимости. Также подлежит заполнению, если объекты используются, например, при оказании услуг розничной торговли, сдаче в аренду этих объектов, оказании услуг общественного питания и др. (там же, подп. 19, 45, 46, 47, 48; лист В).

Заявление можно составить самостоятельно перед личным обращением в инспекцию.

Как рассчитать стоимость патента

Стоимость патента составляет 6% от потенциально возможного дохода ИП от вида его деятельности (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Размер такого дохода, в свою очередь, устанавливается законом того субъекта РФ, на территории которого ИП будет вести деятельность. При этом некоторые субъекты дифференцируют размер максимально возможного дохода также по муниципальным образованиям внутри субъекта и по количеству наемных работников.

Регионы вправе пересматривать данные величины и вносить изменения в законы о патентной системе.

ВАЖНО! Если регион не установил размер потенциального дохода на отчетный год, то при расчете стоимость патента следует умножить на коэффициент-дефлятор.

Пример

ИП планирует открыть парикмахерскую в Ярославле и применять ПСН в течение 3 месяцев. Штат салона — 10 человек.

Для определения стоимости патента обратимся к закону Ярославской области от 08.11.2012 № 47-з. Согласно приложению к этому закону для парикмахерских услуг в Ярославле установлен максимально возможный доход 450 000 руб. Изменений в закон не вносилось.

Соответственно, стоимость патента на 1 год составит: 450 000 × 6% = 27 000 руб. А на 3 месяца: 27 000 / 12 мес. × 3 мес. = 6 750 руб.

Корректируем ее на коэффициент-дефлятор для 2018 года: 6 750 руб. × 1,481 = 9 996,75 руб. Такова будет стоимость патента на 3 месяца.

На сайте ФНС nalog.ru функционирует удобный сервис, с помощью которого легко рассчитать стоимость патента для различных видов деятельности на территории различных субъектов РФ.

Налоговые каникулы для предпринимателей на ПСН

В ряде регионов законами субъектов на основании п. 3 ст. 346.50 НК РФ предусмотрена нулевая ставка налога при патентной системе налогообложения. Такая ставка применяется лишь до 2021 года. Кроме того, она действует только:

  • Для некоторых видов деятельности в сферах производства, оказания бытовых услуг населения, социальной и научной сферах (точный перечень устанавливается соответствующим законом субъекта).
  • Не более двух налоговых периодов в течение двух лет подряд для одного предпринимателя.
  • В отношении впервые регистрирующихся индивидуальных предпринимателей. Если же данный гражданин уже обладал однажды статусом ИП и затем прекратил его и спустя некоторое время зарегистрировался повторно, то претендовать на сниженную ставку налога при ПСН он уже не вправе. Однако это исключение не касается тех ИП, которые прекратили статус предпринимателя еще до вступления в силу закона субъекта, устанавливающего такую ставку. Они будут иметь право на нулевую стоимость патента, если зарегистрировались повторно после начала действия этого правила.

В некоторых субъектах налоговые каникулы устанавливаются только при условии определенного числа наемных работников или ограничиваются определенным доходом ИП.

На территориях Республики Крым и города Севастополя с 2017 до 2021 года для всех категорий ИП применяется ставка 4% в соответствии с п. 2 ст. 346.50 НК РФ (ст. 3.1 закона города Севастополя от 30.11.2014 № 294; закон Республики Крым 29.12.2014 № 62-ЗРК/2014).

Порядок оплаты патента

В случае принятия положительного решения о переходе ИП на патентную систему налоговая инспекция выставляет предпринимателю счет на оплату. При этом действует следующее правило (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

  • при сроке действия патента от 1 до 6 месяцев его стоимость должна быть оплачена не позднее срока его окончания сразу единым платежом;
  • при сроке действия патента от 6 месяцев до 1 года стоимость должна быть оплачена в два этапа: 1/3 суммы — в течение 90 дней с начала действия патента; оставшиеся 2/3 суммы — не позднее окончания срока его действия.

Относиться к оплате стоимости патента для ИП в установленные сроки следует очень серьезно. Налоговые инспекции при малейшей задержке оплаты начисляют пени, а ИП считается утратившим право на применение ПСН.

Однако судебной практике известны случаи, когда суд восстанавливал право ИП на применение ПСН при незначительных недоплатах, возникших вследствие ошибки в расчетах. Так, суд счел неполную оплату патента (ИП по ошибке не доплатил 200 из 33 000 руб.) малозначительной, учел, что предприниматель сразу после обнаружения ошибки доплатил нужную сумму. Данные обстоятельства суд трактовал в пользу налогоплательщика, расценил позицию налоговой инспекции как правовой пуризм и признал незаконным снятие ИП с патентной системы (см. постановление 15-го ААС от 16.12.2014 № 15АП-21080/2014).

Когда ИП сможет получить патент. Как выглядит патент

Налоговый орган в течение 5 дней с даты подачи заявления обязан принять решение о возможности применения предпринимателем ПСН и выдать ему патент или уведомление об отказе (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). Если предприниматель регистрируется в качестве ИП одновременно с подачей заявления на ПСН, то 5-дневный срок начинает течь с даты его государственной регистрации в качестве ИП.

Как выглядит патент для ИП? Он представляет собой документ, оформленный по утвержденному образцу (см. приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@). В нем указываются ключевые характеристики его и его обладателя:

  • Ф. И. О., место жительства;
  • ОГРНИП, ИНН;
  • код вида деятельности;
  • территория действия;
  • срок действия;
  • количество работников;
  • сумма налога и этапы внесения оплаты.

Вышеуказанная форма также предусматривает 3 приложения к патенту:

  • сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности;
  • информация о транспортных средствах, используемых предпринимателем в его деятельности (для видов деятельности, связанных с перевозками);
  • сведения об объектах недвижимости, используемых ИП (для видов деятельности, связанных со стационарной торговлей, оказанием услуг и т. д.).

Когда в выдаче патента откажут

При нарушении любого из требований, предъявляемых к оформлению, патент ИП не выдадут. К основаниям для отказа относятся (см. п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

  • указание в заявлении вида деятельности, не упомянутого в законе субъекта РФ как дающего право на применение ПСН;
  • наличие в штате более 15 сотрудников, работающих по найму;
  • указание в заявлении срока действия патента за пределами, предусмотренными законодательством, — более 1 года либо менее 1 месяца;
  • наличие долгов по оплате патента;
  • некорректное заполнение заявления.

После устранения замечаний налогового органа, указанных в уведомлении, предприниматель вправе обратиться повторно, никаких ограничений в этом отношении НК РФ не содержит.

***

Итак, подводя итоги, можем составить краткую инструкцию, как получить патент на предпринимательскую деятельность:

  • изучить закон субъекта РФ, где будет вестись деятельность;
  • убедиться в соответствии ИП критериям для возможности применения ПСН;
  • определиться с местом ведения деятельности и сроком действия патента (от 1 месяца до 1 года);
  • предварительно можно самостоятельно рассчитать стоимость патента (на сайте ФНС);
  • подать в ФНС заявление установленного образца о переходе на ПСН за 10 дней до начала ее применения;
  • получить через 5 дней патент (отказ в выдаче патента);
  • оплатить патент в 1 или 2 этапа в зависимости от срока действия.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Чем патентная система налогообложения привлекательна для бизнеса

Патентная система налогообложения (ПСН) интересна для бизнесменов благодаря таким ее качествам:

  1. Простота расчета налога.
    Потенциальный доход, установленный в НПА субъекта РФ по конкретному виду деятельности, умножается на ставку налога.
    Коммерсантам на ПСН не нужно разбираться в запутанных алгоритмах налоговых расчетов. Особенно благоприятно это для тех, кто не обладает специальными знаниями в сфере налогообложения, но вынужден вести учет самостоятельно.
    Претензии контролеров при такой системе по поводу неверно исчисленной налоговой базы и итоговой суммы налога минимальны. Следовательно, отсутствуют материальные потери по уплате недоимок по налогу и пеней.
  2. Не требуется оформлять отдельную декларацию.
    Это еще один существенный плюс ПСН. Чем меньше налоговой отчетности, тем лучше: не нужно соблюдать отчетные сроки, отслеживать постоянно изменяющиеся формы декларации и изучать технологию их заполнения.
    Для остальных систем — ОСНО, ЕНВД, УСН, ЕСХН — такой привилегии нет. Все они предусматривают регулярное оформление декларации (раз в месяц, в квартал или по итогам года). И никто не застрахован от ошибок при оформлении. А из-за ошибки налоговики могут отказать в приеме декларации и материально наказать налогоплательщика за нарушение сроков ее представления.
  3. Можно уплатить налог единым платежом и избавиться от регулярного оформления платежных поручений.
    Такая возможность оборачивается для налогоплательщика приятным бонусом, так как снижается риск материальных потерь — из-за ошибки в платежном поручении налог может попасть в невыясненные платежи и не поступит вовремя в бюджет.

Какие риски таит в себе патентная система

Стремление коммерсантов работать на патентной системе налогообложения вызвано такими преимуществами, как простота применения, низкие налоговые ставки и минимальные отчетные обязанности. Однако при выборе этой системы важно знать не только о ее преимуществах, но и о скрытых рисках.

Получив патент, успокаиваться рано. Следует контролировать выполнение двух условий, предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ:

  • Доходы по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должны превысить с начала календарного года 60 млн руб.
  • Средняя численность сотрудников по всем видам деятельности за налоговый период не может составлять более 15 человек.

Если эти критерии превышены, налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН и переводится на ОСНО, УСН или ЕСХН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Кроме того, при исчислении доходов (если одновременно с ПСН применяется УСН) необходимо учитывать доходы по обоим указанным спецрежимам.

Существуют и другие нюансы, которые следует учитывать при выборе ПСН в качестве системы налогообложения. О них можно узнать из разъясняющих писем ФНС, Минфина и обзоров судебной практики.

Возможно ли применение патентной системы налогообложения для ООО, вы узнаете далее.

ЕНВД для ООО: какие преимущества ПСН можно получить от вмененной системы

ООО не запрещено применять ЕНВД. При этом у ЕНВД и ПСН схожий объект налогообложения — налоговые обязательства исчисляются исходя не из фактически полученной выручки, а на основании потенциального дохода:

  • для ПСН это возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ);
  • в основе расчета ЕНВД лежит базовая доходность за месяц и физический показатель для определенного вида деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

У ЕНВД по сравнению с ПСН нет преимуществ в части налоговой отчетности — декларация сдается ежеквартально. Отчетность по ЕНВД и уплата налога требуются даже в тех случаях, когда деятельность в отчетном квартале не производилась.

Тем не менее у ЕНВД есть свои положительные свойства — применять вмененную систему можно с численностью сотрудников, превышающей установленный для ПСН порог в 15 чел. (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Ограничение в списочной численности работников для ЕНВД установлено в размере 100 чел. (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Есть и иные различия в рассматриваемых режимах. В основном не в пользу ЕНВД. Поэтому прежде чем принимать решение о переходе на ЕНВД, ООО желательно рассмотреть и оценить еще одну систему налогообложения — УСН (упрощенную систему налогообложения).

ПСН и УСН 6%: разбираемся в нюансах

Вместо ПСН, которую ООО применять не могут, можно выбрать УСН с базой «доходы». Но сначала не лишним будет посмотреть, какие преимущества есть у этого спецрежима.

Неоспоримое сходство между ПСН и УСН «доходы» — это ставка 6%, применяемая и при расчете стоимости патента (налога по ПСН), и при исчислении упрощенного налога. При этом в расчете налоговых обязательств по ПСН и УСН участвует, на первый взгляд, один и тот же показатель — доход за налоговый или отчетный период. Однако это обманчивое сходство. Участвующий в расчете показатель дохода разный — потенциальный по ПСН и фактически полученный по УСН. Это означает, что если бы ООО имело право применять ПСН и оплатило бы стоимость патента за год, но реально получило бы меньший доход, ему было бы выгоднее применять не ПСН, а УСН «доходы».

Есть еще одно сходство ПСН и УСН «доходы», выгодно отличающее их от других режимов налогообложения — минимальные риски налоговых претензий. Дело в том, что основной причиной, по которым контролеры доначисляют налоги, штрафуют и предъявляют пени, являются «расходные» ошибки налогоплательщиков — недостаточная документальная неподтвержденность и/или экономическая необоснованность расходов.

Применение ПСН и УСН с базой «доходы» не требует учета расходов, так как они не участвуют в расчетах налоговых обязательств.

ПСН и УСН «доходы минус расходы»: что учесть при выборе режима

Режим УСН «доходы минус расходы» имеет существенное преимущество перед ПСН в тех случаях, когда в деятельности налогоплательщика образуется значительный объем расходов. На расходы уменьшается налоговая база при расчете УСН-налога. Патентный налог на расходы не уменьшается.

С другой стороны, это преимущество УСН «доходы минус расходы» легко превращается в недостаток и может повлечь существенные материальные потери. Ведь расходы — объект пристального внимания налоговых органов. Если отстоять перед контролерами расходы налогоплательщику не удается, он исчисляет УСН-налог из суммы полученных доходов, при этом ставка составляет 15% (применить 6% здесь нельзя).

Прежде чем выбрать ту или иную систему налогообложения взвесьте все факторы, просчитайте потери и бонусы с учетом особенностей бизнеса.

***

Патентная система налогообложения применяется только одной категорией налогоплательщиков — индивидуальными предпринимателями, занимающимися определенными видами деятельности. Спецрежим отличает ряд преимуществ: простота расчета налога, минимальные отчетные обязанности и др. Право на его применение утрачивается при превышении одного из критериев: по выручке или численности наемных сотрудников.

ООО, ПАО или предприятиям с иной организационно-правовой формой (кроме ИП) патентная система недоступна.

***

Еще больше материалов по теме в рубрике «Бизнес».

Налоговые спецрежимы для ИП: деятельность по патенту

Разделы:

  • Налоговые спецрежимы для ИП: деятельность по патенту
  • Девять типичных ситуаций

Налоговые спецрежимы для ИП: деятельность по патенту

С 1 января 2013 года у индивидуальных предпринимателей (далее ИП) появилась возможность вести свой бизнес по патентной системе налогообложения. Напомним, что ранее ИП могли платить налоги в рамках специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД)) или общей системы налогообложения. Чем привлекателен новый вид налогообложения для ИП, какие тонкости следует учесть предпринимателю в своей деятельности в связи с переходом на патентную систему налогообложения, читайте в нашем материале.

Патентная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим для ИП, который они могут применять наряду с общей системой, УСН или ЕНВД. Отметим, что юридические лица с организационно-правовыми формами деятельности ООО, ОАО, ЗАО не вправе применять этот спецрежим в отличие от УСН или ЕНВД.

Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания. Перечень допустимых видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Так, например, к ним относятся:

  • ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
  • ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
  • парикмахерские и косметические услуги;
  • ремонт мебели;
  • услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
  • розничная торговля;
  • услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления и др.

Порядок введения патентной системы на территории субъекта РФ регламентируется ст. 346.43 НК РФ. Патентная система вводится в действие на территории субъекта РФ законом этого субъекта, в котором устанавливается потенциально возможный доход по видам деятельности.
Для применения патентной системы налогообложения существуют и ограничения. Так, предприниматель не может применять патентную систему, если:

  • средняя численность наемных работников по всем видам осуществляемой им деятельности превышает 15 человек;
  • объем годовой выручки превышает 64 020 000 руб. (если ИП одновременно применяет патентную систему и УСН, учитываются доходы по обоим спецрежимам);
  • деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Предприниматели, применяющие патентную систему, вправе не использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция) (п. 2.1. ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Патент и срок его действия

Патент действует на территории субъекта РФ, который указан в данном патенте. Предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить его и в другом субъекте РФ.

Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года, то есть срок действия патента не может перейти на следующий год. Для продолжения деятельности в рамках патентной системы предприниматель обязан в срок до 20 декабря подать заявление в территориальный налоговый орган.

Если патент выдан на срок от шести месяцев до одного года – 1/3 – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, 2/3 – не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налогообложение в рамках патентной системы

Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6% от потенциально возможного дохода. Значение потенциально возможного дохода устанавливается в законе субъекта РФ.

Налоговый период составляет один календарный год, если патент выдан на меньший срок, то на срок действия патента. Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое выдан патент.

Сроки уплаты

Если патент выдан на срок до шести месяцев – единовременная уплата в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

При применении патентной системы отменяются:

  • НДФЛ – по доходам, полученным в рамках патентной системы;
  • налог на имущество физических лиц – по имуществу, используемому в рамках патентной системы;
  • НДС – по операциям в рамках патентной системы. Сохраняется уплата НДС при ввозе товаров, при осуществлении деятельности по договору простого и инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом.

ИП, применяющие упрощенную систему, продолжают уплачивать:

  • страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование (тарифы страховых взносов для них понижены – 20% ПФР, 0% ФФОМС, 0% ФСС);
  • другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на землю, транспортный налог и др.).

НК РФ не содержит запрета на совмещение ИП УСН и патентной системы налогообложения. Если налогоплательщик совмещает два указанных специальных налоговых режима, то в налоговой декларации по УСН доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения. Аналогичным образом определяются доходы для целей исчисления минимального налога, уплачиваемого налогоплательщиками УСН, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (письмо ФНС России от 6 марта 2013 № ЕД-4-3/3776@ «О направлении письма Минфина России от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758»).

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения – потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по существующему виду предпринимательской деятельности.

Показатель потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода (налоговая база) устанавливается по каждому виду деятельности законом субъекта РФ в пределах от 100 000 до 1 000 000 руб. Этот показатель ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (ст. 346.47, 346.48 НК РФ).

Налоговый учет

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином России. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Предприниматели, применяющие патентную систему, ведут учет доходов кассовым методом.

    Внимание!

    Налоговая декларация в рамках патентной системы налогообложения не предоставляется.
    Тем не менее предприниматели, применяющие патентную систему, обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов. Указанная книга составляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Дату получения дохода определяют кассовым методом, то есть как день выплаты доходов либо передачи дохода в натуральной форме (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). При использовании в расчетах векселей речь идет о дате оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или дне передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. В свою очередь средства, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

    Внимание!

    В случае возврата предпринимателем ранее полученной предоплаты на эту сумму уменьшают доходы того налогового периода, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Следует иметь в виду, что сумму налога нельзя уменьшить на страховые взносы, уплачиваемые с выплат работникам (в отличие от УСН, где такое уменьшение предусмотрено).

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», сфера действия которого распространяется и на ИП. Между тем, согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, ИП могут не вести бухучет, если в соответствии с законодательством они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. Так как налогоплательщики патентной системы обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.

Патентная система налогообложения не предусматривает ограничения потенциального годового дохода размерами базовой доходности по ЕНВД, если вид деятельности по указанным налоговым режимам совпадает.

Регламентация патентной системы налогообложения на уровне субъекта РФ

Субъекты РФ не могут сокращать перечень видов деятельности для применения патентной системы по сравнению с установленным в НК РФ. Но зато субъекты РФ могут расширять перечень видов деятельности для применения патентной системы, но только в отношении услуг, относящихся к бытовым по классификатору ОКУН.
Субъект РФ вправе в своем законе дифференцировать:

  • виды деятельности (то есть вводить несколько с разной доходностью вместо одного), если это допускается ОКУН или ОКВЭД;
  • размер дохода зависит от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, для услуг по сдаче в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков, розничной торговли (кроме нестационарной) и услуг общественного питания – в зависимости от количества объектов и их площадей.

Субъект РФ могут в своем законе увеличивать верхний предел дохода в 1 млн руб., установленный НК РФ для следующих видов деятельности:

  • все виды деятельности в городах с населением более 1 млн человек – в пять раз (до 5 млн руб.);
  • услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств – в три раза (до 3 млн руб.);
  • услуги по перевозке грузов и пассажиров – в три раза (до 3 млн руб.);
  • медицинская и фармацевтическая деятельность – в три раза (до 3 млн руб.);
  • обрядовые и ритуальные услуги – в три раза (до 3 млн руб.);
  • услуги по сдаче в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков – в 10 раз (до 10 млн руб.);
  • розничная торговля (кроме нестационарной) – в 10 раз (до 10 млн руб.);
  • услуги общественного питания – в 10 раз (до 10 млн руб.);

Начало и прекращение применения патентной системы

Переход на патентную систему или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется ИП добровольно (ст. 346.45 НК РФ).

Для перехода на патентную систему ИП подает в территориальный налоговый орган заявление в произвольной форме (рекомендованная ФНС форма № 26.5-1 – см. приказ ФНС от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/957@) не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать патент или уведомить ИП об отказе в его выдаче.

Основаниями для отказа могут служить:

  • несоответствие заявленного вида деятельности перечню, установленному в законе субъекта РФ;
  • указание неверного срока действия патента (например, более одного года);
  • утрата права на применение патентной системы или прекращение предпринимательской деятельности в рамках патентной системы в текущем году;
  • наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

Если предприниматель планирует осуществлять деятельность в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, он обязан подать заявление о постановке на учет в любой территориальный налоговый орган этого субъекта.

Датой постановки ИП на учет в налоговом органе будет считаться день начала действия патента. Снятие с учета в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, происходит автоматически в течение пяти дней с момента, когда заканчивается патент. Исключение составляют случаи, когда коммерсант прекращает бизнес или утрачивает право на применение патентной системы налогообложения. Последняя ситуация возможна, например, если бизнесменом были нарушены лимиты по выручке или количеству нанятого персонала.

В таком случае снятие с учета в налоговом органе производится в течение пяти дней со дня получения ИФНС заявления по форме № 26.5-3 (утв. приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/957).

Моментом снятия с учета в налоговом органе ИП является день перехода на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Приказом ФНС России от 15 января 2013 г. № ММВ-7-3/9@ утвержден Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП).

В случае, если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента.
Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление на получение патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить ИП уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление на получение патента (письмо ФНС РФ от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7971@ «О порядке применения патентной системы налогообложения»).

Если ИП по каким-либо причинам утрачивает право на применение патентной системы налогообложения, то он должен подать в налоговый орган заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения по форме № 26.5-3 согласно приказу ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957@. Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, подается в течение 10 календарных дней:

  • со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения;
  • или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения подается в налоговый орган по форме № 26.5-4 на основании приказа ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957@.
ИП, применяющие патентную систему налогообложения должны вести книгу учета на основании приказа Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н. Приложением к приказу Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н регламентирован порядок заполнения книги учета доходов ИП.

Напомним, что патент в отношении определенного вида бизнеса выдается на определенный срок: от одного месяца до года. В каждом отдельном случае нужно будет организовать раздельный учет доходов, расходов, обязательств и имущества, используемого в каждом из видов бизнеса.

Расчеты с бюджетом в рамках патентной системы налогообложения производятся посредством уплаты единого налога. Размер налога рассчитывается индивидуально. Его величина не зависит от реально заработанного предпринимателем дохода.

Расчет налога производится по ставке 6% от установленного властями потенциально возможного годового дохода. Таким образом, вне зависимости от того, больше или меньше коммерсант заработал в том или ином месяце (если патент получен на несколько месяцев), заплатит он одну и ту же фиксированную сумму.

Власти региона могут дифференцировать величину потенциально возможного дохода в зависимости от количества наемных работников, объектов, транспортных средств, от места ведения предпринимательской деятельности и т.д. (письмо Минфина России от 20 августа 2012 г. № 03-11-10/39).

При расчете налога нужно учитывать количество месяцев, на которое получен патент. Власти устанавливают величину потенциально возможного дохода на год. Поэтому при расчете, например, полугодового патента сумму потенциально возможного дохода нужно будет разделить на «шесть», а девятимесячного патента – на «девять».

Сроки уплаты налога зависят от того, на какое количество месяцев получен патент. Если речь идет о патентах, выданных на период от одного месяца до полугода, перечислить весь налог нужно единовременно. На это мероприятие ИП отводится 25 календарных дней с начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, уплату налога нужно произвести в несколько этапов. Первая треть суммы налога перечисляется в бюджет не позднее 25 календарных дней с момента начала действия патента. Оставшаяся сумма налога (2/3) должна быть уплачена не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.

Утрата права на применение патентной системы

ИП считается утратившем право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в одном из случаев:

  • если с начала календарного года его доходы от реализации превысили 60 020 000 руб.;
  • если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек;
  • если налог в связи с применением патентной системы не был уплачен в установленные сроки.

При утрате права на применение патентной системы ИП обязан уплатить налоги в рамках общей системы с начала налогового периода. При этом у него есть право уменьшить НДФЛ на сумму уже уплаченного налога в рамках патентной системы.

ИП, утративший право на применение патентной системы или досрочно прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, должен сообщить об этом в налоговый орган. Сделать это необходимо в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства. Впоследствии предприниматель вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

ИП, утративший право на применение УСН на основе патента, может перейти на патентную систему налогообложения, не дожидаясь истечения трехлетнего срока.

Отметим, что с 1 января 2013 года утратили силу положения НК РФ, регулирующие применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента. Данными положениями предусматривалось, в частности, что в случае утраты права на применение этой системы налогообложения (в том числе при неоплате стоимости патента в установленный срок), вновь перейти на УСН можно не ранее чем через три года. Сообщается, что указанные положения не могут распространяться на правоотношения, возникающие в связи с применением патентной системы налогообложения (письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5870@ «О применении патентной системы налогообложения»).

О том, как ИП осуществлять деятельность по патенту в одновременно в разных субъектах РФ, какие особенности патентной системы налогообложения существуют для розничной торговли, как быть, если вы не успели внести плату за патент, читайте .

Документы по теме:

  • НК РФ
  • Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
  • Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
  • Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
  • Приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н
  • Приказ ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957@
  • Приказ ФНС России от 15 января 2013 г. № ММВ-7-3/9@
  • Письмо Минфина России от 20 августа 2012 г. № 03-11-10/39
  • Письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5870@ «О применении патентной системы налогообложения»
  • Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7971@ «О возможности выдачи индивидуальному предпринимателю патента в случае, если им не соблюден десятидневный срок подачи заявления на получение патента»
  • Письмо ФНС России от 6 марта 2013 № ЕД-4-3/3776@ «О направлении письма Минфина России от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758»
  • Письмо Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-11-12/26
  • Письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-213
  • Письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-11-12/29
  • Письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-11-11/102
  • Письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-12/33
  • Письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/109
  • Письмо Минфина России от 20 марта 2013 г. № 03-11-12/34
  • Письмо Минфина России от 20 марта 2013 г. № 03-11-12/35
  • Письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-11-09/9894
  • Письмо Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-11-12/41
  • Письмо ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-3-3/1335@ «О совмещении ПСН с УСН»
  • Письмо Минфина России от 26 апреля 2013 г. № 03-11-10/14669
  • Письмо Минфина России от 7 мая 2013 г. № 03-11-11/15937
  • Письмо Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-10/16830
  • Письмо Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-11-09/17358
  • Письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-12/45
  • Письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17542
  • Письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17737
  • Письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18577
  • Письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-12/18964
  • Письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18691
  • Письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-11-11/20588
  • Письмо Минфина России от 11 июня 2013 г. № 03-11-12/21725
  • Письмо Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-11-11/22273
  • Письмо Минфина России от 18 июня 2013 г. № 03-04-05/22882
  • Письмо Минфина России от 21 июня 2013 г. № 03-11-12/24021
  • Письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-11-09/24976
  • Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-12/24977
  • Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-12/24974
  • Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-11/24969
  • Письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-12/29381
  • Письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29244
  • Письмо Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-11-12/38688
  • Письмо Федеральной налоговой службы от 15 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18471@ «О направлении информации»
  • Приказ Министерства экономического развития РФ от 7 ноября 2013 г. № 652 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год»