Инвентаризация НМА проводки

Бухгалтерский и налоговый учет выбытия нематериальных активов – проводки при различных способах, документы по НМА

4 октября 2018 Нематериальные активы

Списание конкретного объекта нематериальных активов (НМА) обязательно производится, если он не способен более приносить пользу (экономическую выгоду) правообладателю или просто выбывает с предприятия по тем или иным основаниям.

Данное требование однозначно устанавливается ПБУ-14/2007. Оно прописано в пункте 34 этого нормативного документа.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Типичные способы (причины) выбытия объектов НМА также регламентируются вышеупомянутым стандартом ПБУ.

Следует иметь виду, что процедуры списания таких активов осуществляются в установленном порядке, подлежат документальному оформлению, а также адекватному отражению в бухгалтерском и, конечно же, налоговом учете.

Кроме того, совершая необходимые учетные действия по факту выбытия НМА, не следует забывать и об амортизации соответствующих объектов. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более детально.

Почему выбывают НМА из организации?

Если у объекта нематериальных активов завершился регламентированный период эксплуатации, а он не выбывает и по-прежнему приносит фактическую пользу (экономическую выгоду) организации-правообладателю, необходимость в его списании отсутствует.

Иными словами, наличие на хозяйственном балансе предприятия НМА с остаточной стоимостью, равной нулю, считается нормальной ситуацией.

Аналогичный принцип, как известно, действует и для основных средств, также относящихся к внеоборотным активам компании.

Таким образом, нулевая остаточная стоимость у нематериальных активов не является обязательным основанием для безусловного списания таких активов в бухучете.

Стандартом ПБУ-14/2007, однако, предусматриваются типичные обстоятельства, обуславливающие выбытие НМА, их надлежащее списание.

Способы

Надо отметить, что перечень возможных способов выбытия нематериальных активов с хозяйственного учета является открытым.

Стандарт ПБУ-14/2007 предполагает следующие допустимые варианты:

  • Инвентаризация (проверка, ревизия) обнаружила недостачу НМА, что обуславливает необходимость надлежащего списания недостающих объектов.
  • Соответствующий актив вносится в качестве вклада по соглашению о совместной деятельности.
  • Актив передается сторонним субъектам по соглашению о дарении (дарственной).
  • Актив передается сторонним субъектам по договору обмена (соглашение о мене).
  • Актив передается как вклад в уставный капитал иной компании.
  • Объект перестал эксплуатироваться по причине морального износа.
  • Исключительное право переходит к иным субъектам без оформления какого-либо соглашения (к примеру, наложение взыскания на нематериальный имущественный объект, стандартное правопреемство собственности).
  • В отношении средства индивидуализации или продукта интеллектуальной деятельности производится отчуждение исключительного права по соответствующему соглашению, что обуславливает передачу такого права стороннему субъекту.
  • Для средства индивидуализации или иного продукта интеллектуальной деятельности завершился период действия соответствующего права, законно предоставленного предприятию.
  • Иные легальные основания.

Документальное оформление

Если нематериальный актив списывается, данный факт не просто отражается в бухучете предприятия.

Он обязательно оформляется соответствующими документами.

Прежде всего, издается распорядительный акт руководства организации – приказ.

Помимо этого, составляется специальная бумага, официально удостоверяющая факт списания данного актива.

Речь идет о так называемом акте на списание, в котором четко указывается, почему НМА выбывает с предприятия.

Акт на списание является документальным основанием для последующего внесения в карточку НМА-1 соответствующих записей, свидетельствующих о выбытии конкретного объекта.

Отметка списания вносится специалистами бухгалтерского подразделения.

Продажа нематериальных активов оформляется на предприятии следующими документами:

  • карточка учета для конкретного объекта НМА, в которой обозначается причина его выбытия;
  • акт, документирующий факт выбытия нематериального актива;
  • счет-фактура реализованного актива;
  • соглашение об отчуждении актива.

Если НМА передается предприятием-правообладателем в уставный фонд иной организации, данная процедура документируется следующими бумагами:

  • карточка учета;
  • акт выбытия;
  • решение сообщества учредителей;
  • соглашение со стоимостной оценкой нематериального актива.

Если НМА передается стороннему субъекту безвозмездно, предприятием составляются и заполняются следующие бумаги:

  • вносится соответствующая отметка в учетную карточку;
  • счет-фактура бесплатного актива;
  • акт выбытия;
  • соглашение о дарении;
  • документальное подтверждение принятия.

Как оформляется акт приема-передачи?

Если нематериальный актив реализуется (продается), составляется соглашение купли-продажи. Если НМА безвозмездно передается стороннему субъекту, оформляется соглашение дарения.

В обоих случаях происходит выбытие актива.

Данный факт зачастую подтверждается заполнением акта приема-передачи, в котором должны присутствовать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование организации;
  • дата составления;
  • кто передал (предприятие, подразделение);
  • кто получил (предприятие, подразделение);
  • проводка бухучета (дебет/кредит);
  • первичная стоимость объекта;
  • регламентированный период эксплуатации НМА;
  • амортизационная норма для нематериального актива;
  • наименование и краткое описание НМА;
  • ссылка на правоустанавливающую бумагу;
  • подписи, согласования.

Бухгалтерский учет и проводки

Как уже говорилось ранее, выбытие нематериального актива с предприятия обуславливается разными причинами.

Следовательно, основание для выбытия НМА предопределяет специфику учета соответствующей процедуры. Учет выбытия осуществляется по 91-счету, а точнее – по субсчету 91/4.

На дебете 91/4 фиксируются остаточная стоимость выбывающего объекта, затраты выбытия, а также НДС-суммы. По кредиту 91/4 отражаются реализационная выручка, а также иные доходы, обусловленные выбытием объекта.

Сальдо 91/4 может быть кредитовое (полученный доход, заработанная прибыль) или дебетовое (понесенные затраты, зафиксированный убыток).

Сальдо 91/4 переносится на 91/9 («Сальдо иных доходов и затрат»), а затем переносится на 99 (иначе говоря, на счет прибылей и убытков).

Непригодность

Если НМА списываются (выбывают) с предприятия по причине дальнейшей непригодности, составляются следующие корреспонденции:

Операция

Дебет

Кредит

Амортизация накопленная выводится

05

04

Стоимость остаточная выявляется

91/4

04

Фиксация убытка

91/9

91/4

99

91/9

Реализация

Списание НМА при его реализации (продаже) сопровождается оформлением следующих проводок:

Операция

Дебет

Кредит

Амортизация накопленная устанавливается

05-счет

04-счет

Стоимость остаточная выявляется

91/4-счет

04-счет

Сбытовые затраты учитываются

91/4-счет

44,70

НДС-сумма по реализации отражается

91/4

68

Реализационная выручка (начисленная/поступившая) отражается

62,76,51

91/4-счет

Фиксация прибыли (если есть)

91/4-счет

91/9-счет

91/9-счет

99-счет

Фиксация убытка (если есть)

91/9-счет

91/4-счет

99-счет

91/9-счет

Передача вкладом или долей

Если НМА передается вкладом (частью) в уставный фонд или долей по соглашению совместной деятельности, составляются такие корреспонденции:

Операция

Дебет

Кредит

Амортизация накопленная устанавливается

05

04

Стоимость остаточная устанавливается

91/4

04

Затраты на передаточные процедуры учитываются

91/4

76,23,прочие

Договорная стоимость вклада отражается

58

91/4

Доходы списываются

91/4

91/9

Прибыль фиксируется

91/9

99

Затраты переносятся

91/9

91/4

Убыток фиксируется

99

91/9

О бухгалтерском учете при движении нематериальных активов .

Налоговый учет

Специфика налогового учета зависит от того, какой именно объект выбывает – амортизируемый актив или, как вариант, неамортизируемый.

Для целей налогообложения амортизируемость НМА предопределяется его первичной стоимостью.

Этим обстоятельством налоговый учет данного аспекта существенно отличается от бухучета.

Если первичная стоимость НМА составляет меньше ста тысяч рублей, такой объект не считается амортизируемым для налогового учета.

Затраты на покупку данного актива изначально учитываются в иных расходах организации, обусловленных производством и сбытом.

Если НМА – объект амортизируемый, ситуация с налоговым учетом несколько усложняется.

Когда списывается нематериальный актив из-за прекращения его эксплуатации по причине морального износа, затраты списания и амортизация, еще подлежащая начислению, фиксируются как внереализационные издержки.

Реализация/обмен амортизируемого НМА обуславливает уменьшение реализационного дохода (продажной выручки) на остаточную стоимость выбывающих объектов и реализационные издержки.

Налогообложение прибыли в этом случае осуществляется по типичной схеме. Убыток подлежит равномерному включению в иные затраты изготовления/сбыта на протяжении оставшегося периода эксплуатации объекта.

Типовые проводки по выбытию НМА

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов, которые выбыва­ют или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Не­материальные активы могут выбывать по следующим при­чинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или сред­ство индивидуализации;

• передача (продажа) по договору об отчуждении ис­ключительного права на результат интеллектуальной собственности;

• переход исключительного права к другим лицам без Договора;

• прекращение использования вследствие морального износа;

• передача по договору мены, дарения;

• внесение в счет вклада по договору о совместной де­ятельности;

• передача в качестве вклада в уставный капитал дру­гих организаций;

при передаче в доверительное управление и др.
Основанием для списания являются акты передачи,

акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопостав­ления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который бу­дет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (саль­до кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,

• списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.

Дебет Кредит
Продажа НМА
Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС)
Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя
Поступление платежа от покупателя
Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА 76,71, и др.
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость НМА
Отражен финансовый результат: прибыль, убыток 91 99 99 91
Безвозмездная передача НМА
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной
Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) 76,60 и др.
Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА
Отражен убыток от безвозмездной передачи 91/9
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
Списана остаточная стоимость НМА
Списана сумма начисленной амортизации
Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости
Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада 99 91 91 99

Вопросы для самоконтроля

1. Что относят к нематериальным активам?

2. Оценка нематериальных активов.

3. Способы начисления амортизации НМА.

4. По какой стоимости учитывают НМА в бухгалтерском учете?

5. По какой стоимости отражают НМЛ в балансе?

6. Как определить норму амортизации НМЛ?

7. На какие НМА не начисляется амортизация?

8. Как отражается в учете поступление НМА?

9. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбы­тие объектов НМА?

10. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определя­ют финансовый результат от выбытия?