Дивиденды в ООО

Возможна ли выплата дивидендов имуществом

При выплате дивидендов необходимо учитывать порядок их распределения и форму выдачи, указанные в уставе компании. Учредительными документами может быть предусмотрено несколько вариантов выплаты дивидендов:

  • наличностью;

  • в безналичном виде;

  • путем передачи в собственность имущественных активов.

Распределять прибыль между участниками можно только в том случае, если до или после выплаты дивидендов размер чистых активов не будет меньше суммы уставного и резервного капиталов (ст. 29 Закона «Об ООО» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ). Изымать из оборота имущество для погашения дивидендов можно, если это прописано в уставе. Для таких целей могут использоваться как движимые, так и недвижимые активы.

Виды имущества, которое можно передавать участникам в качестве дивидендов, перечисляются в уставе компании. Выплата дивидендов имуществом ООО сопряжена с рисками некорректного определения стоимости отчуждаемых объектов. Оценка активов может производиться участниками самостоятельно или привлекаемыми независимыми оценщиками. Главное условие – цена передаваемых активов должна быть объективной и максимально приближенной к рыночной стоимости, иначе придется доказывать налоговой инспекции обоснованность заявленной суммы.

Выплата дивидендов имуществом – налогообложение

При передаче имущественных активов от предприятия в пользу учредителей в качестве дивидендов налоговые обязательства возникают у обеих сторон. Как налоговый агент компания-плательщик удерживает НДФЛ (с физлиц и ИП) и налог на прибыль (с юрлиц):

  • если предприятие является для участника-физлица работодателем, либо он имеет от компании иной доход, выплачиваемый ему деньгами, НДФЛ удерживает и перечисляет в ИФНС налоговый агент – плательщик дивидендов; в случаях когда физлицо, получающее в качестве дивидендов имущество, не имеет иного денежного дохода в данном предприятии, подоходный налог перечисляется в бюджет получателем дивидендов самостоятельно, а компания-налоговый агент показывает такие доходы и исчисленный налог в справке 2-НДФЛ с признаком «2», поскольку удержать налог не представляется возможным, и подает ее налоговикам не позднее 1 марта (п. 5 ст. 226 НК РФ);

  • налог на прибыль при выплате дивидендов учредителям-юрлицам исчисляет предприятие-налоговый агент, при этом применяемая система налогообложения значения не имеет. О невозможности удержать налог на прибыль из «имущественных» дивидендов следует сообщить в ИФНС в течение 1 месяца после того как стало известно об этом (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

НДФЛ, как и налог на прибыль, исчисляется по ставке 13%, если получатель имущества является налоговым резидентом, или 15%, если получатель не имеет статуса налогового резидента. При непрерывном владении юрлицом в течение года (365 дней) минимум половиной УК, или депозитарными расписками, позволяющими получить половину дивидендов фирмы, ставка налога на прибыль с дивидендов равна 0% (для иностранных юрлиц–резидентов не применяется).

НДС при выплате дивидендов имуществом предприятие-плательщик начисляет на стоимость передаваемых активов в общем порядке по действующим на момент выдачи дивидендов ставкам. Необходимость уплаты НДС объясняется тем, что любой факт отчуждения имущественных ценностей в целях налогообложения приравнивается к реализации. Помимо НДС, плательщику дивидендов, как при любой реализации, предписывается также уплата налога на прибыль. Обоснование такой позиции приведено в письменных разъяснениях Минфина от 07.02.2018 г. № 03-05-05-01/7294 и письме ФНС от 15.05.2014 г. № ГД-4-3/9367@, хотя на сегодня сложилась и обратная этому мнению судебная практика (например, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 по делу № А58-341/2014).

Если выплата дивидендов учредителям имуществом не будет сопровождаться начислением и уплатой НДС, правомерность таких действий придется отстаивать в судебном порядке.

Выплата дивидендов имуществом: проводки

Корреспонденции счетов при отражении в бухгалтерском учете операций по передаче имущественных активов в качестве дивидендов составляются с учетом того, кто является получателем средств, и какие ценности отчуждаются. Если имущество выдается участникам общества, которые в нем же трудоустроены, размер дивидендов отражается по счету 70, если получатель не является работником компании, используется счет 75.

Как будет отражена выплата дивидендов недвижимым имуществом в пользу учредителя-физлица, не состоящего в штате компании-плательщика, при выплате ему дивидендов имуществом на сумму 150 тыс. руб., если следовать указаниям Минфина и ФНС:

  • Д84 – К75 – начисление дивидендов в сумме 150 000 руб.;

  • Д75 – К 68/НДФЛ – начислен налог с дохода учредителя 19 500;

  • Д75 – К91 – актив передан получателю дивидендов 150 000 руб.;

  • Д91 – К68/НДС – начислен НДС 25 000 руб.;

  • Д91 – К68/ННП – начислен налог на прибыль 25 000 руб.

При отчуждении основных средств бухгалтеру надо списать накопленную по нему амортизацию и остаточную стоимость. Это производится при помощи проводок:

  • Д01/Выбытие – К01 – отражено выбытие основного средства;

  • Д02 – К01/Выбытие – списана амортизация;

  • Д91 – К01/Выбытие – списана остаточная стоимость актива.

Если дивиденды выдаются продукцией собственного изготовления, проводки будут другими. Например, дивиденды выдаются учредителю-работнику в размере 156 000 руб. при фактической себестоимости продукции 122 000 руб.:

  • Д84 – К70 – 156 000 руб., начисление дивидендов;

  • Д70 – К68/НДФЛ – 20 280 руб. (156 000 х 13%), начислен подоходный налог;

  • Д70 – К90.1 – 156 000 руб., передана продукция получателю дивидендов;

  • Д90.2 – К43 – 122 000 руб., списание фактической себестоимости;

  • Д90.3 – К68/НДС – 26 000 руб. (156 000 / 120 х 20), начисление НДС;

  • Д90.3 – К68/ННП – 26 000 руб., начислен налог на прибыль.

Об особенностях выплаты дивидендов деньгами читайте .

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Марины (г. Новосибирск)

Единственный учредитель ООО решил выплатить себе дивиденды (в уставе не определены сроки). Можно ли выплатить их в декабре (промежуточные) по итогам 9 месяцев, и можно ли выплатить их, например, в размере 50000 рублей? (прибыль по итогам 9 месяцев составила 700 т.р.).

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества вправе принимать участие в распределении прибыли. Принятие решения о распределении прибыли относится к компетенции общего собрания участников общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ принимать решение о распределении своей чистой прибыли общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).
Следовательно, поскольку в обществе один участник, он вправе принять решение о распределении дивидендов в свою пользу и определить сумму дивидендов. Данное решение следует оформить документально в виде решения участника.

Обращаю Ваше внимание на то, что Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, в частности:
— до полной оплаты всего уставного капитала общества,
— если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения,
— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ).

Сроки выплаты дивидендов Федеральным законом № 14-ФЗ не установлены.
Таким образом, дивиденды по итогам 9 месяцев можно выплатить в декабре в той сумме, которую определил единственный участник.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.

Когда выплачиваются дивиденды?

Под определением дивидендов понимаются доходы учредителя или акционера, полученные в ходе распределения чистой прибыли ООО (п.1 ст.43 Налогового кодекса РФ). Размер выплат высчитывается в пропорциональном отношении к уставному капиталу. Доходами могут быть признаны не только отечественные, но и иностранные источники получения прибыли. Главным условием их правомерности является статус дивидендов за рубежом. Все доходы должны подтверждаться письменными документами.

Существует несколько правил того, как распределять прибыль в ООО:

Выплата дивидендов

  1. Доходной частью считается прибыль, освобождаемая от уплаты налогов или после их погашения.
  2. Дивиденды не выплачиваются, если предприятие рискует остаться банкротом. Сюда добавляется низкий процент активов по сравнению с размером уставного капитала. Разумеется, чистые активы выплачиваются после внесения основного источника ООО – уставного капитала.
  3. Дивиденды облагаются налогообложением из расчета налога на прибыль или НДФЛ.
  4. Чистые активы начисляются лишь когда компания не имеет непогашенных убытков. В случае выявления задолженностей вся прибыль или ее часть идут на расчеты с кредиторами.

Выплаты дивидендов юридическим лицам связаны с особенностями расчета налога на прибыль. В 2017 году перечисление налога осуществляется по ставке от нулевого порога до 13%. Для сравнения, НДФЛ имеет фиксированную ставку – 13% вне зависимости от суммы. Иностранные организации уплачивают налог по ставке в 15% от получаемой прибыли. Нулевой порог (0% налога) требует владения долей в уставном капитале не менее 50%.

Периодичность выплаты дивидендов зависит от характера ООО. По закону разрешено осуществлять перечисления учредителям по кварталам, полугодиям или годам. За основной расчет берутся два значения: размер получаемых активов и регулярность их начисления. Специалисты рекомендуют начислять дивиденды по завершению годовой деятельности ООО. В противном случае велик риск ошибиться с налогообложением или не покрыть задолженности предприятия перед кредиторами.

Какие документы сопровождают выплату дивидендов?

Зафиксировать факт выплат учредителям можно только документально. Обязательным условием считается составление протокола, куда вносится информация обо всех акционерах ООО. Протокол служит гарантией начисления дивидендов и формой бухгалтерского учета компании.

Протокол должен содержать следующие сведения:

Как происходит выплата

  1. Период распределения доходов между учредителями и акционерами.
  2. Размер чистой прибыли (за вычетом налогов и задолженностей перед кредиторами).
  3. Процентное соотношение распределения дивидендов (соразмерно долям в уставном капитале предприятия).
  4. Пропорциональные подсчеты.
  5. Период, когда активы поступят на счет учредителей (конкретная дата или условие соглашения).
  6. Способы выплаты дивидендов (перевод на карту, выдача наличными, покрытие долгов и иные варианты).

Протокол обычно имеет свободную форму. Закон не регламентирует особенности составления документа. Однако в нем должны содержаться перечисленные выше сведения. Как правило, у каждой организации имеется заранее подготовленный образец протокола.

Когда нельзя выплачивать дивиденды?

Дивиденды выплачиваются только после расчетов убыточной части и погашения долгов перед кредиторами. Последние вправе указать в соглашении о невозможности выплаты активов. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» определяет ситуации, когда выплаты прибыли невозможны (ст. 29).

Распределение дивидендов между акционерами не происходит:

  • до того момента, как ООО погасит сумму уставного капитала
  • пока не будет выплачена доля учредителя
  • в случае обнаружения признаков первой стадии банкротства предприятия (например, финансовый отток из бюджета)

    Невыплата дивидендов

  • когда выплата дивидендов спровоцирует неминуемый процесс разорения компании
  • если уставной капитал больше чистой прибыли, которая будет передана учредителям ООО
  • если выплаты дивидендов снизят размер чистой прибыли по сравнению с уставным капиталом или общим фондом
  • в иных случаях, предусмотренных законом

Отдельной строкой идет состояние компании перед банкротством. Нередко дивиденды идут в ход погашения долгов. Бывают случаи, когда учредители вынуждены ждать положенной им прибыли несколько сезонов. В таком случае рекомендуется провести финансовое оздоровление предприятия. Аудит поможет выявить расходы, которых можно избежать без банкротства.

Ограничения выплат отнюдь не вредят ООО. Это скорее законодательная мера поддержания компании на должном уровне. Даже если у предприятия наблюдается застой, но учредители договорились о выплатах активов, дивиденды будут распределены. Но на это может потребоваться некоторое время.

Налогообложение дивидендов

Ведением налоговой базы занимается бухгалтер компании. Налогообложение зависит сразу от нескольких факторов: состав учредителей, характер деятельности фирмы, строка доходной части, режим уплаты налогов. Все это влияет на итоговую ставку налогообложения.

Распределение дивидендов между физическими лицами предусматривает следующие ставки:

  • Учредители, являющиеся резидентами Российской Федерации – получают прибыль за вычетом 13% НДФЛ.
  • Иностранные учредители должны будут уплатить 15% НДФЛ.

Законом установлено, что доходы от дивидендов по ставке в 13% не облагаются дополнительным налогом. В данном случае расчеты производятся отдельными строками прибыли (ст. 210 НК РФ).

Распределение дивидендов между организациями предполагает следующие ставки:

  1. Для российских юридических лиц подготовлен нулевой порог налогообложения на дивиденды. Льготы полагаются в том случае, если организация владеет не менее половиной долей уставного капитала ООО. При этом срок владения долями не должен быть прерван в течение одного календарного года (365 дней).
  2. Юридические лица, получающие доход от российских и зарубежных организаций, облагаются налогом на прибыль в размере 13%. В основном речь идет о юридических лицах, которые не могут использовать нулевой порог. Таким образом, режим их налоговой ставки будет совпадать с НДФЛ.
  3. Иностранные юридические лица, получающие дивиденды от отечественных компаний облагаются ставкой в 15% на прибыль.

Характер налогообложения высчитывается в индивидуальном порядке. Контроль за отчислением выплат осуществляют налоговые инспекторы. В случае выявления нарушений организация облагается штрафными санкциями.

Дивиденды – это чистая прибыль ООО, распределяемая между учредителями и акционерами в соответствии с уставным капиталом. Не допускается, чтобы активы были ниже общего фонда. Дивиденды облагаются налоговой ставкой и считаются отдельной строкой бухгалтерской линии.

Как не платить налог на доходы в случае выплаты дивидендов?

Дегтярев В.А., генеральный директор ООО «Объединенная управляющая компания»

2006-02-17

www.degtyarev.ru

Налоги должны платиться с полученных доходов. С этим никто не спорит. Но платить налоги с доходов, которые уже подлежали налогообложению — это уже слишком.
В данном случае можно говорить о двойном налогообложении одного и того же объекта налогообложения (прибыли), что, безусловно, нарушает права налогоплательщика.

Суть схемы: Данная схема применима для организаций, владеющих пакетом акций, по которым должны быть выплачены дивиденды.
До момента выплаты дивидендов, данные акции продаются по балансовой стоимости организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с отсрочкой платежа.
Затем организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, выплачиваются дивиденды.
При этом эмитент не удерживает налог на доходы с выплачиваемых дивидендов в размере 6 %, поскольку получатель дивидендов не является плательщиком налога на прибыль.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, одномоментным созданием расходов уменьшает единый налог до нуля.
После получения дивидендов заключается обратный договор купли-продажи акций с отсрочкой платежа. До 15 января следующего года организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, подает заявление о переходе на общий режим налогообложения. После этого производится зачет однородных требований между прямым и обратным договором купли-продажи акций.
Выплата дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при правильной организации ее финансово-хозяйственной деятельности позволяет не платить единый налог с суммы выплачиваемых дивидендов.
Этап 1. Продажа акций организации, применяющей упрощенную систему налогообложения
Собственник акций, имея информацию о возможной выплате дивидендов, продает свои акции организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, по балансовой стоимости.
Балансовая стоимость может быть любой, в том числе превышать 100 млн. рублей, поскольку акции не являются амортизируемым имуществом (данная схема также может быть применима при выплате дивидендов в ООО).
Главное, чтобы размер выплачиваемых дивидендов по продаваемым акциям не превысил 15 млн. рублей.
Внесение записи в реестр акционеров о переходе права собственности вносится сразу после заключения договора купли-продажи на основании передаточного распоряжения собственника.
Налоговые и бухгалтерские аспекты Продавца (Собственника акций)
Пример: балансовая стоимость акций равна 100 руб. Прямая и обратная акций также осуществляется по цене 100 рублей. Размер выплачиваемых дивидендов 10 руб.
Дебет 76
Кредит 91-1 100 рублей — определена задолженность покупателя.
Дебет 91-2
Кредит 58-1 100 рублей — списана учетная стоимость акций.
Продажа акций акционерного общества, а также долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст.149 НК РФ).
Акции продаются по балансовой стоимости, поэтому в данном случае налог на прибыль также равен нулю.
Налоговые аспекты Покупателя (организации, применяющей упрощенную систему налогообложения)
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в рамках данной схемы для исчисления единого налога применяет объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов по ставке 15%.
Статья 346.14 НК РФ. Объекты налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Статья 346.20 НК РФ. Налоговые ставки
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Расходы по приобретению акций не уменьшают налогооблагаемую базу при расчете единого налога. Каких-либо других налоговых последствий по данной сделке у Покупателя не возникает.
Этап 2. Выплата дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.
Определение лиц, имеющих право на получение дивидендов
Список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.
Статья 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Порядок выплаты обществом дивидендов
4. Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.
Список лиц, имеющих право получения годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров. Для составления списка лиц, имеющих право получения годовых дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.
Статья 51 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Право на участие в общем собрании акционеров
1. Список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, составляется на основании данных реестра акционеров общества. В случае, если в отношении общества используется специальное право на участие Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в управлении указанным обществом («золотая акция»), в этот список включаются также представители Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования.
Дата составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, не может быть установлена ранее даты принятия решения о проведении общего собрания акционеров и более чем за 50 дней, а в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 53 настоящего Федерального закона, — более чем за 65 дней до даты проведения общего собрания акционеров.
В случае проведения общего собрания акционеров, в определении кворума которого и голосовании участвуют бюллетени, полученные обществом в соответствии с пунктом 2 статьи 58 настоящего Федерального закона, дата составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, устанавливается не менее чем за 45 дней до даты проведения общего собрания акционеров.
Вывод: Акции должны быть проданы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не позднее 65 дней до дня проведения общего собрания акционеров.
Возможность неуплаты налога по доходам в виде дивидендов
По выплачиваемым дивидендам эмитент удерживает налог по ставке 6 % в качестве налогового агента (ст. 284 НК РФ).
Согласно ст. 275 НК РФ организация, которая уплачивает дивиденды, исчисляет суммы налога российского лица исходя из доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Таким образом, на основании ст. 275 НК РФ организация, которая уплачивает дивиденды, должна удержать налог в размере 6 % по выплачиваемым дивидендам российским организациям.
Статья 275 НК РФ Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы — дивиденды) определяется с учетом следующих положений.
2. Для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 настоящей статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Вместе с тем, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль единым налогом.
Статья 346.11 НК РФ. Общие положения
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налоги на доходы в виде дивидендов является налогом на прибыль. В данном случае, налогообложению подлежит только внереализационный доход от долевого участия в других организациях.
Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
Таким образом, налицо противоречие между ст. 275 НК РФ и ст.346.11 НК РФ.
С одной стороны лицо, выплачивающее дивиденды, должно удержать налог с выплачиваемых дивидендов в качестве налогового агента.
С другой стороны, налогоплательщиком по доходам в виде дивидендов является лицо, которое получает дивиденды.
Если дивиденды выплачиваются организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, то она не является плательщиком налога на прибыль, поэтому эмитенту в этом случае не надо удерживать налог на доходы в размере 6% в качестве налогового агента (не может быть налогового агента без налогоплательщика).
Доходы в виде дивидендов у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, включаются в доходы при исчислении единого налога.
Следовательно, нормы права, установленные в ст. 275 НК РФ являются общей нормой по сравнению с нормой права, установленные ст. 346.11 НК РФ, которая в данных правоотношениях является специальной нормой.
В ст. 346.11 НК РФ прямо установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не платят налог на прибыль, в том числе налог на доходы в виде дивидендов в размере 6%.
Вывод: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в случае получения дивидендов только учитывает данные доходы при расчете единого налога.
При этом эмитент акций, выплачивающий дивиденды, не должен удерживать налог с доходов в виде дивидендов в размере 6%.
Отметим, что и налоговые органы придерживаются аналогичной точки зрения.
Письмо МНС РФ от 27 августа 2001 г. N 22-1-15/60-Щ951 «О налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов»
Управление налогообложения малого бизнеса, рассмотрев ваш запрос от 30.07.2001 N 05-09/1045, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налог с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 9 указанного Закона налог с вышеуказанных доходов взимается у источника выплаты этих доходов по ставке 15 процентов и зачисляется в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанного налога несет предприятие, выплачивающее доход.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие данного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Для этих организаций сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Следовательно, организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, налог с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, не уплачивается.
В соответствии с положениями статьи 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ и пункта 2 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.02.96 N 18, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, вышеуказанные доходы учитывают при исчислении объекта обложения единым налогом в составе валовой выручки.
Во избежание двойного налогообложения вышеуказанные доходы не должны облагаться налогом у источника их выплаты.
Начальник Управления налогообложения малого
бизнеса Министерства РФпо налогам и сборам
А.Н.Мельниченко
Сообщение эмитенту, что акционер является организацией, применяющая упрощенную систему налогообложения
Когда акции будут приобретены организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, то с целью неудержания налога на доходы в виде дивидендов в размере 6% необходимо сообщить регистратору (эмитенту), что собственник акций применяет упрощенную систему налогообложения и с представлением соответствующего разъяснения налоговых органов о неудержании налога на доходы в виде дивидендов.
В случае, если эмитент удержит налог, то организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе подать гражданско-правовой иск к эмитенту акций о доплате дивидендов в размере 6% от причитающейся суммы.
Этап 3. Обратная купля-продажа акций
После получения дивидендов акции продаются по такой же цене, что покупались и также с рассрочкой платежа.
При таких обстоятельствах, если оплата за акции не произведена, то при расчете единого налога доход считается не полученным.
Статья 346.17 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов
1. В настоящей главе датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Вывод: Обратная продажа акций без оплаты не приводит у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, к получению дохода при исчислении единого налога.
Этап 4. Создание затрат у организации, применяющая упрощенную систему налогообложения
Для уменьшения единого налога необходимо создать соответствующие расходы. Возможны разные способы создания оплаченных расходов, например, приобрести на полученные дивиденды основные средства (вопрос требует отдельной проработки).
Наиболее оптимальным вариантом затрат может также являться внесение в уставной капитал основных средств (см. схему: Как уменьшить доходы у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения без реализации товаров (работ, услуг), финансовых операций и перечисления денежных средств из книги: «Принципы налогового планирования использования основных средств»).
Этап 5. Переход на общий режим налогообложения.
До 15 января следующего года организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна перейти на общий порядок налогообложения.
Только после этого Продавец и Покупатель вправе провести зачет встречных однородных требований.
В учете это будет отражено
Дебет 76 Кредит 76 100 рублей — зачет встречных однородных требований по прямому и обратному договору купли-продажи акций
Если цена акций, как при прямом, так и при обратном договоре купли-продажи акций будет одинаковой, то налоговых последствий у сторон по налогу на прибыль не будет.
Итоговое резюме: Выплата дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при правильной организации ее финансово-хозяйственной деятельности позволяет не платить налог на доходы с выплачиваемых дивидендов.